Neuzavrie 90 účet za 1s 8.2. Uzávierka mesiaca v účtovníctve. Dobrý príklad. Odpis nákladov do nákladových účtov

20. marca 2010 10:37

Reforma súvahy zahŕňa uzavretie účtovných účtov, ktoré odzrkadľovali finančné výsledky spoločnosti počas roka. Zahŕňa vynulovanie zostatku všetkých podúčtov otvorených na účtoch 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a uzavieracom účte 99 „Výsledky a straty“.

V dôsledku toho sa zistená suma čistého zisku alebo straty za minulý rok prevedie na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Organizácia teda začína nový finančný rok akoby od nuly – s nulovými zostatkami na účtoch finančných výsledkov a podúčtoch, ktoré majú otvorené.

Súvaha sa reformuje na konci vykazovaného roka po tom, čo sa všetky obchodné transakcie za daný rok premietnu do účtovných záznamov spoločnosti. V účtovníctve je formalizovaný konečnými zápismi k 31. decembru vykazovaného roka.

Krok 1. Zatvorte účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné príjmy a výdavky“

Na účte 90 sa v priebehu roka účtujú príjmy a výdavky organizácie za bežnú činnosť a na účte 91 sa účtujú ostatné príjmy a výdavky.

Poznámka. Príjmami z bežnej činnosti sú príjmy z predaja výrobkov a tovaru, ako aj príjmy súvisiace s výkonom práce a poskytovaním služieb (bod 5 PBU 9/99).

Poznámka. Výdavkami na bežnú činnosť sú výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov, obstaraním a predajom tovaru, vykonaním prác a poskytovaním služieb (bod 5 PBU 10/99).

Účty 90 a 91 je potrebné uzatvárať mesačne. Je to uvedené v Pokynoch na aplikáciu účtovej osnovy pre finančné účtovníctvo ekonomická aktivita organizácie (ďalej len Pokyny). To znamená, že na konci každého mesiaca je potrebné porovnať debetné a kreditné obraty podúčtov účtu 90 „Tržby“ a určiť finančný výsledok z predaja za vykazovaný mesiac. Výsledný výsledok sa účtuje s konečným obratom za mesiac z podúčtu 90-9 „Zisk/strata z tržieb“ na ťarchu účtu 99 „Zisk a strata“.

Obdobne sa v priebehu roka uzatvára účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Porovnaním debetného obratu na podúčte 91-2 „Ostatné výdavky“ a kreditného obratu na podúčte 91-1 „Ostatné príjmy“ účtovníčka mesačne zisťuje zostatok ostatných príjmov a výdavkov. Zistený výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) sa na konci mesiaca odpíše z podúčtu 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ na účet 99.

Odkaz. Čo platí pre ostatné príjmy a výdavky?

V súlade s bodom 7 PBU 9/99 a bodom 11 PBU 10/99 ostatnými príjmami a výdavkami sú príjmy a výdavky spojené s:

S poskytnutím odplaty za dočasné užívanie alebo dočasnú držbu a užívanie majetku organizácie (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti);

Poskytovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti);

Predaj, vyradenie a iný odpis dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), výrobkov, tovaru;

Účasť na základnom imaní iných organizácií (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti).

Okrem toho medzi ostatné príjmy (výdavky) patria:

Pokuty, penále, penále prijaté (zaplatené) za porušenie zmluvných podmienok;

Potvrdenia o náhrade strát spôsobených organizácii (výdavky na náhradu strát spôsobených organizáciou);

Zisky (straty) predchádzajúcich rokov identifikované (vykázané) vo vykazovanom roku;

Úroky prijaté za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie (zaplatené organizáciou za príjem prostriedkov, úverov, pôžičiek na použitie);

Sumy splatných účtov a vkladateľ (pohľadávka), pri ktorých uplynula premlčacia lehota;

Príjmy (výdavky) vzniknuté v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (prírodná katastrofa, požiar, nehoda, znárodnenie atď.);

Sumy dodatočného ocenenia (odpisov) majetku;

Kurzové rozdiely;

Ostatné príjmy a výdavky.

Medzi ostatné príjmy patrí aj bezodplatne prijatý majetok, zisk zo spoločnej činnosti (zisk získaný organizáciou na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy), ako aj úroky z použitia prostriedkov banky vedených na účte organizácie v tejto banke.

Ostatné náklady zahŕňajú náklady na služby úverových inštitúcií, príspevky do ocenení a prostriedky určené na charitatívne, športové, kultúrne a iné podobné podujatia.

Ak sa zistia zisky z predaja alebo iných činností, vykoná sa zápis do účtovných záznamov:

Debet 90-9 (91-9) Kredit 99

Suma zisku prijatého za mesiac sa odpíše.

Ak dôjde k strate, zaúčtovanie vyzerá takto:

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)

Suma prijatej straty za mesiac sa odpíše.

Na konci každého mesiaca je teda na účtoch 90 a 91 nulový zostatok. Podúčty týchto účtov však naďalej obsahujú zostatky, ktoré sa hromadia počas vykazovaného roka a vynulujú sa iba úpravou súvahy k 31. decembru.

Poznámka. Účtovanie na uzavretých účtoch 90 a 91 sa musí vykonať aj na konci decembra vykazovaného roka.

Inými slovami, reforma účtov 90 a 91 vykonaná na konci roka spočíva práve vo vynulovaní zostatkov všetkých podúčtov, ktoré majú otvorené. Podúčty k účtu 90 sa uzatvárajú internými zápismi na podúčet 90-9 „Zisk/strata z tržieb“ a podúčty k účtu 91 – na podúčet 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“. Zároveň sa v účtovníctve k 31. decembru účtovného roka vykonávajú tieto zápisy:

Debet 90-1 „Výnosy“ Kredit 90-9 „Zisk/strata z predaja“

Podúčet pre účtovanie výnosov z predaja je uzavretý;

Debet 90-9 „Zisk/strata z predaja“ Kredit 90-2 „Náklady na predaj“ (90-3 „DPH“, 90-4 „Spotrebné dane“)

Podúčet účtovania nákladov na predaj (DPH, spotrebné dane) bol uzavretý;

Debet 91-1 „Ostatné príjmy“ Kredit 91-9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“

Podúčet pre účtovanie ostatných príjmov je uzavretý;

Debet 91-9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov" Kredit 91-2 "Ostatné výdavky"

Podúčet pre účtovanie ostatných výdavkov je uzavretý.

Príklad 1. Spoločnosť Reformation LLC sa zaoberá veľkoobchodom s potravinárskymi výrobkami. V priebehu roka 2008 organizácia získala tržby z predaja tovaru vo výške 9 440 000 RUB. (vrátane DPH - 1 440 000 RUB). Náklady na predaný tovar predstavovali 4 500 000 RUB, všeobecné obchodné náklady a náklady na predaj predstavovali 1 700 000 RUB. Výška ostatných príjmov (zostatok na podúčte 91-1) za rok 2008 sa rovná 220 000 rubľov, ostatné výdavky (zostatok na podúčte 91-2) - 320 000 rubľov. Zostatky na podúčtoch účtov 90 a 91 k 31.12.2008 sú uvedené v tabuľke. 1.

Tabuľka 1. Fragment súvahy spoločnosti Reformation LLC za rok 2008

		zostatok na konci obdobia
	názov
	Náklady na predaj
	Zisk/strata z predaja
	Ostatné príjmy a výdavky
	Iný príjem
	ďalšie výdavky
	Zostatok ostatných príjmov a výdavkov

Na konci roka 2008 organizácia získala zisk z predaja vo výške 1 800 000 rubľov. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 RUB - 1 700 000 RUB) a strata z iných činností - 100 000 RUB. (320 000 rub. - 220 000 rub.).

Konečnými zápismi z 31. decembra 2008 spoločnosť Reformation LLC zatvára podúčty otvorené pre účty 90 a 91:

Debet 90-1 Kredit 90-9

9 440 000 RUB - podúčet pre účtovanie výnosov z predaja je uzavretý;

Debet 90-9 Kredit 90-2

6 200 000 rubľov. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - podúčet pre účtovanie nákladov na predaj je uzavretý;

Debet 90-9 Kredit 90-3

1 440 000 RUB - podúčet pre účtovanie DPH je uzavretý;

Debet 91-1 Kredit 91-9

220 000 rubľov. - uzavretý podúčet pre účtovanie ostatných príjmov;

Debet 91-9 Kredit 91-2

320 000 rubľov. - je uzavretý podúčet pre účtovanie ostatných výdavkov.

Krok 2. Zatvorte účet 99 „Zisky a straty“

Účet 99 „Zisky a straty“ je určený na vytvorenie konečného finančného výsledku z práce organizácie vo vykazovanom roku. V priebehu roka zohľadňuje zisky alebo straty z bežnej činnosti a zostatok ostatných výnosov a nákladov (v súlade s účtami 90, resp. 91). Okrem toho sa na účte 99 zohľadňujú pokuty a penále za dane a poplatky, ako aj výška časovo rozlíšenej dane z príjmov a prepočty na ňu.

Zároveň, ak organizácia uplatňuje PBU 18/02, nemôže premietnuť časové rozlíšenie dane z príjmov zápisom na ťarchu účtu 99 a v prospech účtu 68. Na určenie výšky dane musí takáto spoločnosť upraviť podmienený výdavok (príjem) o daň zo zisku. Okrem toho, podľa článku 20 PBU 18/02, podmienený výdavok na daň z príjmu (výnos) by sa mal brať do úvahy na samostatnom podúčte otvorenom vo výkaze ziskov a strát. Následne organizácie uplatňujúce PBU 18/02 dodatočne účtujú na účte 99 sumy časovo rozlíšených podmienených daňových nákladov (výnosov) a trvalých daňových záväzkov (aktíva).

Poznámka. Podmienený výdavok (podmienený príjem) pre daň z príjmov sa určí ako súčin účtovného výsledku hospodárenia za účtovné obdobie a sadzby dane z príjmov (odsek 20 PBU 18/02).

Poznámka. Trvalou daňovou povinnosťou (majetkom) sa rozumie taká výška dane, ktorá vedie k zvýšeniu (zníženiu) platenia dane na dani z príjmov v r. vykazované obdobie(Doložka 7 PBU 18/02).

Na rozdiel od účtov 90 a 91 sa účet 99 počas roka neuzatvára. Zostatok na ňom vytvorený zobrazuje priebežné výsledky finančnej a hospodárskej činnosti organizácie.

Na konci vykazovaného roka je potrebné porovnať debetný a kreditný obrat na účte 99. Kreditný zostatok na účte 99 odráža čistý zisk a debetný zostatok znamená, že na konci vykazovaného roka organizácia dostala stratu .

V súlade s Pokynom sa uzaviera účet 99 s konečným zápisom k 31. decembru a suma prijatého čistého zisku sa prevedie v prospech účtu 84 Nerozdelený zisk (nekrytá strata). Ak na základe výsledkov práce organizácie za rok vznikne strata, jej výška sa zaúčtuje na ťarchu účtu 84. To znamená, že musíte vykonať jeden z nasledujúcich zápisov:

Debet 99 Kredit 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok",

Čistý (nerozdelený) zisk za vykazovaný rok bol odpísaný;

Debet 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka", Kredit 99

Zohľadní sa nekrytá strata za vykazovaný rok.

Zostatok na účte 99 sa tak stane nulovým. Podúčty sa však otvárajú aj pre účet 99. Čo s nimi robiť?

Pokyny nehovoria nič o potrebe zrušiť podúčty otvorené k účtu 99. Napriek tomu je vhodné účet 99 zreformovať podľa rovnakých pravidiel ako účet 90 alebo 91. Inými slovami, odporúčame zaviesť ďalší podúčt -účet 99-9 „Zostatok“ na účet 99 zisk a strata.“ Bude tvoriť konečný výsledok hospodárenia - čistý zisk alebo strata za účtovný rok, ktorý je potrebné na konci roka previesť na účet 84. Na konci účtovného roka sa všetky podúčty otvorené na účte 99 uzavrú s interné zápisy na podúčet 99-9. Takéto záznamy na vynulovanie podúčtov sú datované 31. decembrom vykazovaného roku.

Poznámka. Konštrukcia analytického účtovníctva pre účet 99 má zabezpečiť generovanie údajov potrebných na zostavenie výkazu ziskov a strát (časť VIII Pokynov).

Pripomeňme, že pri otváraní podúčtov k účtu 99 sa treba zamerať na skladbu ukazovateľov tlačiva č. 2 „Výkaz ziskov a strát“. To znamená, že ak je to potrebné, k účtu 99 je možné otvoriť podúčty viacerých príkazov. Napríklad pre podúčet 99-1 „Zisk/strata pred zdanením“ (podúčet 1. rádu) je vhodné uviesť aspoň dva ďalšie podúčty 2. rádu, a to:

Podúčet 99-1-1 „Zisk/strata z predaja“;

Podúčet 99-1-2 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov."

Ak je na účte 99 viacúrovňová analytika, reforma tohto účtu sa vykonáva postupne. Ak sú otvorené podúčty 2. poradia, zostatky na nich sa internou evidenciou prevedú na príslušný podúčet 1. poradia. Potom sa zostatok vytvorený na podúčtoch 1. rádu odpíše na podúčet 99-9. Až potom sa zostatok vytvorený na podúčte 99-9 (čistý zisk alebo strata za vykazovaný rok) prevedie na ťarchu alebo v prospech účtu 84.

Poznámka. Pracovnú účtovú osnovu vrátane syntetických a analytických účtov (podúčtov) schvaľuje organizácia ako súčasť účtovnej politiky (odsek 3 článku 6 Federálny zákon zo dňa 21. novembra 1996 N 129-FZ).

Príklad 2. Použime podmienku z príkladu 1. Povedzme, že spoločnosť Reformation LLC aplikovala v roku 2008 PBU 18/02. Zostatky na podúčtoch otvorených organizáciou k účtu 99 ku koncu roka 2008 sú uvedené v tabuľke. 2.

Tabuľka 2. Fragment súvahy spoločnosti Reformation LLC za rok 2008

		zostatok na konci obdobia
	názov
	Zisk a strata
	Zisk/strata až zdaňovanie
	Zisk/strata z predaja
	Zostatok ostatných príjmov a výdavky
	Daň z príjmu
	Podmienený výdavok/príjem za daň z príjmu
	Trvalá daň pasíva (aktíva)
	Daňové sankcie
	Bilancia ziskov a strát

V účtovníctve spoločnosť Reformation LLC uzatvára podúčty s 99 položkami zo dňa 31. decembra 2008:

Debet 99-1-1 Kredit 99-1

1 800 000 RUB - podúčet 99-1-1 pre účtovanie zisku/straty z predaja je uzavretý;

Debet 99-1 Kredit 99-1-2

100 000 rubľov. - bol uzavretý podúčet 99-1-2 pre účtovanie zisku/straty z ostatných činností;

Debet 99-1 Kredit 99-9

1 700 000 RUB (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - podúčet 99-1 pre účtovanie zisku/straty pred zdanením je uzavretý;

Debet 99-2 Kredit 99-2-1

408 000 rubľov. - podúčet 99-2-1 pre účtovanie podmieneného výdavku/príjmu dane z príjmov je uzavretý;

Debet 99-2 Kredit 99-2-2

12 000 rubľov. - podúčet 99-2-2 pre účtovanie trvalých daňových záväzkov (majetok) je uzavretý;

Debet 99-9 Kredit 99-2

420 000 rubľov. (408 000 RUB + 12 000 RUB) - podúčet 99-2 pre účtovanie časového rozlíšenia dane z príjmov je uzavretý;

Debet 99-9 Kredit 99-3

1000 rub. - bol uzavretý podúčet 99-3 pre účtovanie daňových sankcií.

Po uzavretí všetkých podúčtov 2. a 1. poradia organizácia porovná debetný a kreditný obrat pre podúčet 99-9. Debetný obrat na tomto podúčte dosiahol 421 000 rubľov. (420 000 rub. + 1 000 rub.), kredit - 1 700 000 rub. Kreditný zostatok na podúčte 99-9 sa rovná 1 279 000 RUB. (1 700 000 RUB – 421 000 RUB). To znamená, že na konci roku 2008 získala spoločnosť Reformation LLC zisk 1 279 000 rubľov.

Konečným zápisom k 31. decembru 2008 organizácia uzavrie podúčet 99-9 a prevedie čistý zisk za vykazovaný rok v prospech účtu 84:

Debet 99-9 Kredit 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“,

1 279 000 RUB - čistý zisk za rok 2008 bol odpísaný.

Krok 3. Zohľadnite rozdelenie čistého zisku

Iba valné zhromaždenie jej účastníkov má právo rozhodovať o smerovaní čistého zisku organizácie na určité účely v spoločnosti s ručením obmedzeným av akciovej spoločnosti - valnom zhromaždení akcionárov. Faktom je, že rozhodovanie o tejto otázke patrí do výlučnej pôsobnosti valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) spoločnosti. Základ - pp. 3 s. 3 čl. 91 a ods. 4 ods. 1 čl. 103 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Čistý zisk získaný na základe výsledkov účtovného obdobia sa spravidla používa na výplatu dividend spoločníkom alebo akcionárom spoločnosti a na doplnenie rezervného fondu. Ak organizácia nevykryla straty z predchádzajúcich rokov, na základe rozhodnutia účastníkov (akcionárov) spoločnosti môže byť na úhradu týchto strát použitý čistý zisk za vykazovaný rok. Pred konaním výročnej schôdze účastníkov (akcionárov) spoločnosti však účtovník nemá právo vykonávať žiadne zápisy o rozdelení čistého zisku do účtovníctva. Napríklad, ak existujú straty z predchádzajúcich rokov a zisky za vykazovaný rok, nemá právo kompenzovať tieto ukazovatele.

Výnimkou z tohto pravidla sú prípady, keď v stanovách spoločnosti sú priamo uvedené účely, na ktoré by mal byť čistý zisk smerovaný, a pevná suma (v percentách alebo vo forme určitej sumy) zrážok za ne. Účtovník potom bez čakania na príslušné rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) premietne do účtovníctva rozdelenie čistého zisku na tieto účely: ročné príspevky do rezervného fondu alebo čiastočná úhrada strát z minulých rokov. Prirodzene, že účastníci (akcionári) spoločnosti musia byť informovaní o skutočnosti rozdeľovania zisku a konkrétnych sumách zrážok pred výročným zhromaždením.

Poznámka. Postup pri rozdeľovaní čistého zisku je možné predpísať priamo v zakladateľskej listine spoločnosti.

Tu sú ďalšie možnosti využitia čistého zisku:

Zvýšenie základného imania spoločnosti (s výhradou vykonania príslušných zmien v zakladajúcich dokumentoch);

Tvorba účelových fondov (akumulačný fond, fond výroby a sociálneho rozvoja, fond spotreby, dobročinný fond, fond sociálneho sektora, korporačný fond pre zamestnancov firmy a pod.).

Rozhodnutie o rozdelení čistého zisku spoločnosti na konkrétne účely je zdokumentované v zápisnici z valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov). Tento doklad slúži ako podklad na vykonanie príslušných zápisov v účtovníctve.

Podľa pravidiel zakotvených v pokynoch musí analytické účtovníctvo pre účet 84 zabezpečiť dostupnosť informácií o smeroch použitia finančných prostriedkov. To znamená, že organizácia má právo otvoriť si podúčty, ktoré potrebuje pre tento účet.

Výplata dividend účastníkom (akcionárom)

Ak sa časť zisku za vykazovaný rok posiela na výplatu dividend účastníkom (akcionárom) organizácie, v účtovníctve sa vykonajú tieto zápisy:

Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 70

Odráža sa dlh vyplatiť dividendy účastníkom (akcionárom), ktorí sú zamestnancami organizácie;

Zohľadňuje sa dlh vyplatiť dividendy ostatným účastníkom (akcionárom).

Poznámka. Dividendy z prioritných akcií určitých druhov môžu byť vyplácané aj zo špeciálnych fondov akciovej spoločnosti, ktoré boli predtým vytvorené na tieto účely.

Kedy by sa mali tieto zápisy vykonať - k 31. decembru účtovného roka alebo k dátumu valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) spoločnosti, teda už budúci rok?

Oznámenie ročných dividend na základe výkonnosti organizácie za vykazovaný rok patrí do kategórie udalostí po dátume vykazovania. Toto je uvedené v odseku 3 PBU 7/98. Ak dôjde k udalosti po dátume vykazovania, informácie o nej by sa mali uviesť v poznámkach k súvahe a výkazu ziskov a strát. Počas vykazovaného obdobia však nie je potrebné vykonávať žiadne účtovné zápisy (odsek 10 PBU 7/98). Organizácia premietne transakcie pre časové rozlíšenie dividend len v období, v ktorom valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodne o rozdelení zisku na výplatu dividend. Inými slovami, tieto záznamy sa uskutočnia budúci rok.

Poznámka. Približný zoznam skutočností ekonomickej činnosti, ktoré môžu byť uznané ako udalosti po dátume vykazovania, je uvedený v prílohe k PBU 7/98.

Príklad 3. Využime podmienky príkladov 1 a 2. Výročné stretnutie účastníkov spoločnosti Reformation LLC sa konalo 2. marca 2009. Schválilo výkazníctvo organizácie za rok 2008 a rozhodlo sa použiť čistý zisk získaný v roku 2008. Súčasťou zisk vo výške 300 000 rub. bolo rozhodnuté o rozdelení medzi účastníkov spoločnosti v pomere k ich podielom na základnom imaní.

Spoločnosť Reformation LLC zverejnila informácie o deklarovaných dividendách za rok 2008 vo vysvetľujúcej poznámke k výročnej správe finančné výkazy, a v účtovníctve za rok 2008 nevykonala žiadne dodatočné zápisy. Spoločnosť premietla časové rozlíšenie dividend zápisom zo dňa 2. marca 2009:

Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 75-2 „Výpočty na výplatu príjmu“

300 000 rubľov. - zohľadňuje sa dlh voči účastníkom na výplate dividend za rok 2008.

Poznámka! Pri vyplácaní dividend je dôležitá hodnota čistého majetku

Spoločnosť s ručením obmedzeným nemá právo rozhodovať o rozdelení svojho zisku medzi účastníkov, ak v čase rozhodovania je hodnota jej čistého imania nižšia ako výška základného imania a rezervného fondu alebo je nižšia. než ich veľkosť v dôsledku zhotovenia toto rozhodnutie(Ustanovenie 1, článok 29 federálneho zákona z 2. 8. 1998 N 14-FZ).

Akciová spoločnosť nemá právo rozhodovať (oznamovať) o výplate dividend z akcií, ak (§ 102 ods. 3 Občianskeho zákonníka a § 43 ods. 1 zákona č. 208-FZ):

Hodnota čistého majetku spoločnosti je nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond;

V dôsledku výplaty dividend bude hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond;

Ku dňu rozhodnutia o výplate dividend je hodnota čistého imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty vydaných prioritných akcií nad ich nominálnu hodnotu;

V dôsledku výplaty dividend bude hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty vydaných prioritných akcií nad ich nominálnu hodnotu.

Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností bol schválený spoločným nariadením Ministerstva financií Ruska N 10n a Federálnej trhovej komisie cenné papiere N 03-6/pz zo dňa 29.01.2003. Týmto dokumentom sa môžu riadiť aj spoločnosti s ručením obmedzeným. Napokon pre nich nebol vypracovaný samostatný regulačný akt.

Príspevky do rezervného fondu

Povinnosť tvorby rezervného fondu je ustanovená len pre akciové spoločnosti. Spoločnosti s ručením obmedzeným majú právo vytvárať rezervný fond na dobrovoľnom základe (článok 30 federálneho zákona z 2. 8. 1998 N 14-FZ).

Akciové spoločnosti tvoria rezervný fond podľa pravidiel uvedených v odseku 1 čl. 35 federálneho zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995 (ďalej len zákon č. 208-FZ). Veľkosť fondu je uvedená v štatúte spoločnosti, ale jeho hodnota nemôže byť nižšia ako 5 % základného imania.

Rezervný fond akciovej spoločnosti sa tvorí povinnými ročnými príspevkami, ktoré sa platia do dosiahnutia ustanovenej hodnoty rezervného fondu. Minimálna výška ročných príspevkov je 5 % z čistého zisku a konkrétna výška príspevkov je uvedená v zriaďovacej listine.

Rezervný fond možno použiť len na účely uvedené v odseku 1 čl. 35 zákona č. 208-FZ.

Poznámka. Rezervný fond je určený na krytie strát akciovej spoločnosti, ako aj na splatenie dlhopisov a spätné odkúpenie akcií spoločnosti pri absencii iných prostriedkov (článok 1, § 35 zákona č. 208-FZ).

Tvorba a použitie fondov rezervného fondu sa účtuje na účte 82 „Rezervný kapitál“. Keďže výška ročných príspevkov do rezervného fondu je stanovená v stanovách organizácie, účtovník má právo bez čakania na výročné zhromaždenie akcionárov premietnuť doplnenie rezervného fondu do účtovnej evidencie nasledovne:

Uskutočnili sa ročné príspevky do rezervného fondu.

Príklad 4. Na konci roka 2008 spoločnosť Balance OJSC získala čistý zisk 270 000 rubľov. Povolené imanie organizácie je 1 000 000 rubľov, hodnota rezervného fondu k 1. januáru 2008 je 33 000 rubľov. V stanovách spoločnosti sa uvádza, že 5 % čistého zisku za vykazovaný rok sa každoročne prevádza do rezervného fondu, kým rezervný fond nedosiahne 50 000 rubľov. (1 000 000 RUB x 5 %).

Na základe veľkosti čistého zisku organizácie prijatého v roku 2008 by výška ročných príspevkov do rezervného fondu na tento rok mala byť 13 500 rubľov. (270 000 RUB x 5 %). Ak vezmeme do úvahy tieto odpočty, hodnota rezervného fondu ešte nedosiahne 50 000 rubľov. [(33 000 RUB + 13 500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 82

13 500 rubľov. - za rok 2008 boli vykonané zrážky do rezervného fondu.

Splácanie strát z minulých rokov

Ako už bolo uvedené, v prípade nekrytých strát z minulých rokov má valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti právo použiť na ich úhradu čistý zisk za účtovný rok. Okrem toho sa na tieto účely môže použiť celá suma čistého zisku za vykazovaný rok alebo len jeho časť (napríklad zostávajúca po vyplatení dividend). Aká presná suma je určená na krytie strát minulých rokov je uvedená v zápisnici z valného zhromaždenia.

Poznámka. Na daňové účely má organizácia právo znížiť zdaniteľný príjem bežné zdaňovacie obdobie pre výšku strát z predchádzajúcich rokov (článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie).

Povedzme, že organizácia má značné množstvo nekrytých strát nahromadených za predchádzajúce roky. Účastníci (akcionári) spoločnosti stanovili nasledovný postup ich splatenia. Ak organizácia získa vo vykazovanom roku čistý zisk, potom sa 10% z jeho sumy použije na úhradu strát z predchádzajúcich rokov, zvyšok zisku sa rozdelí na výročnom stretnutí účastníkov (akcionárov). Tento postup je predpísaný v stanovách spoločnosti. V takejto situácii má účtovník právo ešte pred výročnou schôdzou premietnuť do účtovnej evidencie operáciu na čiastočné splatenie strát z minulých rokov.

Upozorňujeme, že následne môže valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodnúť o pridelení ďalšej časti čistého zisku za vykazovaný rok na splatenie starých strát, napríklad ďalších 5 % zo sumy čistého zisku. Potom je potrebné vykonať zápis o úhrade strát v účtovníctve dvakrát: k 31. decembru účtovného roka (o pridelení 10 % z čistého zisku na tieto účely) a ku dňu výročnej schôdze (o použití ďalších 5 % čistého zisku).

Splatenie strát z predchádzajúcich rokov na úkor čistého zisku za vykazovaný rok sa odráža v položke:

Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata z predchádzajúcich rokov",

Časť straty z minulých rokov bola splatená.

Použitie zisku na iné účely

Ak sa účastníci (akcionári) spoločnosti rozhodnú použiť čistý zisk za účtovný rok na zvýšenie základného imania, je potrebné v účtovníctve vykonať tento zápis:

Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 80

Povolené imanie sa zvýšilo.

Účtová osnova neupravuje samostatné účty ani podúčty na účtovanie účelových fondov (akumulačný fond, fond spotreby, fond sociálneho sektora, dobročinný fond, korporačný fond zamestnancov spoločnosti a pod.). Organizácie, ktoré tieto prostriedky tvoria, o nich účtujú na účte 76, pričom si pre ne otvoria príslušné podúčty. Vytvorenie fondu sociálneho sektora sa teda odráža v zápise:

Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 76, podúčet "Fond sociálnej sféry",

Odráža sa vytvorenie fondu sociálneho sektora.

Poznámka. Korporatizačný fond pre zamestnancov akciovej spoločnosti sa vynakladá výlučne na nadobudnutie akcií spoločnosti predaných jej akcionármi na následné umiestnenie akcií medzi zamestnancov (§ 35 ods. 2 zákona č. 208-FZ).

Prostriedky účelových fondov sa vynakladajú výlučne na účely uvedené v zakladateľskej listine alebo iných miestnych dokumentoch spoločnosti. Povedzme, že ku koncu roka zostali na účte 76 sumy nevyčerpaných prostriedkov. Treba ich odpísať na účet 84? Účtovník nemá právo robiť takéto rozhodnutia samostatne. Koniec koncov, všetky otázky týkajúce sa použitia čistého zisku organizácie riešia jej účastníci alebo akcionári. Ak výročná schôdza rozhodne o kapitalizácii nevyčerpaných prostriedkov, účtovník to zohľadní nasledujúcim záznamom:

Debet 76, podúčet „Akumulačný fond“ („Fond spotreby“ atď.), Kredit 84, podúčet „Nerozdelený zisk minulých rokov“,

Nevyužitá časť fondu je zahrnutá do nerozdeleného zisku.

Ak nedôjde k takémuto rozhodnutiu, peňažné prostriedky fondu, ktoré neboli vyčerpané v uplynulom roku, sa naďalej uvádzajú na príslušnom podúčte účtu 76 a sú určené na použitie na rovnaké účely v budúcom roku.

Predpokladajme, že účastníci (akcionári) spoločnosti sa rozhodnú nerozdeliť čistý zisk získaný vo vykazovanom roku. Potom musí účtovník urobiť poznámku:

Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 84, podúčet "Nerozdelený zisk minulých rokov",

Zisk vykazovaného roka bol kapitalizovaný.

Poznámka. Postup pri tvorbe účelových fondov z čistého zisku a vynakladaní prostriedkov z týchto fondov musí byť predpísaný v stanovách spoločnosti.

Čo robiť, ak dostanete stratu

Stratu účtovného roka je možné splatiť na úkor nerozdeleného zisku minulých rokov, dodatočného kapitálu (okrem sumy zvýšenia hodnoty majetku z dôvodu precenenia), rezervného fondu a cieľových príspevkov zakladateľov.

Okrem toho má spoločnosť právo znížiť výšku základného imania na výšku čistého majetku. Koniec koncov, hodnota čistých aktív spoločnosti by nemala byť nižšia ako jej základné imanie (článok 4 článku 90 a článok 4 článku 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V tomto prípade sa v účtovných záznamoch premietne nasledujúci záznam:

Debet 80 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",

Povolené imanie bolo znížené.

Poznámka. Ak je na konci druhého a každého nasledujúceho finančného roka hodnota čistých aktív nižšia ako základné imanie, spoločnosť je povinná znížiť základné imanie (články 90 a 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

O spôsobe úhrady straty účtovného roka rozhoduje valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti. Toto je stanovené v odsekoch. 3 s. 3 čl. 91 a ods. 4 ods. 1 čl. 103 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Rovnako ako pri rozdeľovaní čistého zisku, aj splatenie straty za vykazovaný rok sa premietne do účtovných záznamov ku dňu rozhodnutia výročného zhromaždenia. Ak je strata krytá nerozdeleným ziskom z predchádzajúcich rokov alebo dodatočným kapitálom, účtovník vykoná záznamy:

Strata za vykazovaný rok bola splatená ziskom z predchádzajúcich rokov;

Debet 83 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",

Strata za vykazovaný rok bola splatená dodatočným kapitálom.

Poznámka. Zvýšenie základného imania spoločnosti na pokrytie strát, ktoré jej vzniknú, nie je povolené.

Akciové spoločnosti vytvárajú rezervný fond, ktorého prostriedky je možné použiť okrem iného na krytie strát. Zdôrazňujeme, že fondy rezervného fondu sa používajú na úhradu strát len ​​pri nedostatku iných zdrojov – ak spoločnosť nemá nerozdelený zisk z minulých rokov a jeho príjem sa nepredpokladá v nasledujúcich rokoch.

Spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré si dobrovoľne vytvorili rezervný fond, majú právo vynakladať svoje prostriedky na účely uvedené v zakladateľskej listine. Inými slovami, rezervný fond môžu použiť na krytie strát účtovného roka, aj keď majú nerozdelený zisk z minulých rokov.

Poznámka. Ak zdroje, ktoré má organizácia k dispozícii, nepostačujú na pokrytie straty za vykazovaný rok, valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodne o zohľadnení nekrytej straty v súvahe.

Operácia splatenia straty za účtovný rok z rezervného fondu sa prejavuje takto:

Strata účtovného roka bola uhradená z rezervného fondu.

Krytie strát prostredníctvom dodatočných cielených príspevkov od zakladateľov je zdokumentované záznamom:

Debet 75, podúčet „Výpočty pre cieľové príspevky“, Kredit 84, podúčet „Nekrytá strata vykazovaného roku“,

Strata za vykazovaný rok bola odpísaná na náklady zakladateľov.

Príklad 5. V roku 2008 získala spoločnosť Balance LLC stratu 717 000 rubľov. K 1. januáru 2009 účtovné záznamy organizácie ponechali príjmy z predchádzajúcich rokov vo výške 420 000 rubľov. a rezervný fond - 27 000 rubľov. Valné zhromaždenie účastníkov, ktoré sa konalo dňa 6. marca 2009, rozhodlo o použití 50 % nerozdeleného zisku minulých rokov a celého rezervného fondu na úhradu straty za rok 2008. Zostávajúcu sumu straty nie je možné odpísať, pretože na to neexistujú žiadne iné prostriedky.

Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk minulých rokov", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",

210 000 rubľov. (420 000 RUB x 50 %) - časť straty za vykazovaný rok bola splatená použitím nerozdeleného zisku minulých rokov;

Debet 82 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",

27 000 rubľov. - časť straty účtovného obdobia bola splatená z rezervného fondu;

Debet 84, podúčet "Nekrytá strata minulých rokov", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",

480 000 rubľov. (717 000 rubľov - 210 000 rubľov - 27 000 rubľov) - odráža sa nekrytá strata.

Uzávierkový účet 90 je jednou z etáp generovania výsledku hospodárenia za konkrétne obdobie. Tento účet je charakteristický tým, že na konci mesiaca nebude zostatok podľa syntetického účtovníctva. V analytike sa sumy hromadia na podúčtoch počas celého roka a odpisujú sa až v decembri. Na základe výsledkov ročného intervalu vykazovania nemôže byť na účte 90 ani na jeho podúčtoch zostatok.

Ako zatvoriť účet 90: účtovanie

Stanovenie typu finančného výsledku spoločnosti prebieha raz mesačne. Účtovné oddelenie zobrazuje každý mesiac ukazovateľ zisku alebo straty. Toto sa realizuje zrušením účtu 90 na konci mesiaca, transakcie ovplyvňujú iba účet syntetickej úrovne účtovníctva, podúčty si ponechajú akumulované zostatky do 31. decembra.

Vzorec na určenie výšky finančného výsledku:

• FR = Výnosy – náklady, kde:
  • FR – finančný výsledok činnosti spoločnosti na základe výsledkov za mesačné obdobie;
  • výnosy – príjem prijatý podnikom, vyjadrený v pôžičke 90.1;
  • nákladová cena, ktorá zahŕňa náklady na prevádzku premietnuté v podúčtoch 90,2-90,5 debetom.

Ak dostanete kladný rozdiel medzi uvedenými hodnotami, uzavretie účtu 90 na konci mesiaca bude indikovať prítomnosť zisku. Hodnota so znamienkom mínus znamená, že operácie sú v danom časovom intervale nerentabilné. Potreba porovnávať mesačné obraty s rôznymi charakteristikami (debetné hodnoty s kreditnými hodnotami) je spôsobená prítomnosťou aktívnych aj pasívnych podúčtov na účte 90. Po vykonaní výpočtov sa vygenerujú účtovné záznamy na odpísanie výsledkov podnikania na účet 99. Ako zatvoriť účet 90 na konci mesiaca:

1. Ak je prevádzka zisková, vzniká rekord D90,9 – K99.
2. Ak dôjde k stratám, táto skutočnosť sa premietne do návratovej korešpondencie D99 - K90,9.

Takáto evidencia zobrazuje priebežné výsledky činnosti spoločnosti. Konečné výsledky s vynulovaním celého zoznamu podúčtov účtu 90 sa sčítajú po skončení vykazovaného roka v predvečer prípravy výkazov.

Uzavretie podúčtov k účtu 90

V priebehu roka sa na podúčtoch účtu 90 kumulujú obraty s debetnými a kreditnými hodnotami. Na konci mesiaca alebo štvrťroka sa nevynulujú. K uzavretiu každého z nich dochádza pred vytvorením hodnotového vyjadrenia ukazovateľov pre záverečné vykazovanie. Všetky podúčty, na ktorých sa vytvorili zostatky, musia byť v súlade s 90,9, ktorých hodnota sa v konečnej fáze odpíše.

Uzavretie podúčtov účtu 90 sa vykoná posledný decembrový deň s nasledujúcimi zápismi:

1. D90.1 – K90.9, sumy výnosov z predaja naakumulované počas roka sú odpísané.
2. D90,9 – K90,2 vynulujeme náklady na výrobu predaných výrobkov a náklady na ich predaj.
3. D90,9 – K90,3 Sumy DPH sa odpisujú.
4. Spotrebné dane a vývozné clá sa odpisujú cez položky D90.9 – K90.4 a D90.9 – K90.5.

Napríklad spoločnosť Krupa LLC pracuje na zjednodušenom daňovom systéme. V roku 2017 boli ukazovatele tržieb a nákladov na týchto úrovniach:

mesiac	Príjmy, rub. (D62-K90.1)	Náklady, trieť. (D90,2 – K43)	Predajné náklady, rub. (D90,2 – K44)	Finančný výsledok (mesačný výpočet)	Zrušenie 90 účtov, účtov
januára
februára
marca
apríla
júna
júla
augusta
septembra
októbra
novembra
December
Celkom

Ako uzavrieť účet 90 na konci roka:

1. D90,1 – K90,9 vo výške 502 631 rubľov.
2. D90,9 – K90,2 vo výške 411 346 rubľov. (395 005 + 16 341).

Ak takáto suma existuje, musí sa odpísať s príslušným zápisom a súvaha sa musí pred predložením správ zreformovať. Zároveň sa odpíše celková hodnota účtu 91 „Ostatné náklady a výnosy“ v dôsledku uzávierky účtov 90 a 91, finančný výsledok práce organizácie za bežný rok sa vytvorí na 99. Automatizácia účtovníctva Práca moderného účtovníka zahŕňa kompetentné používanie špecializovaných programov. Všetky potrebné účty sa zatvoria automaticky pri uzavretí obdobia. Medzi povinnosti účtovníka patrí dôkladná kontrola výsledkov vedenia a evidencie obchodných transakcií. Štúdium súvahy a analýzy účtov umožní sledovať správnosť postupných účtovných uzávierok, aby ste získali presný výsledok práce.

Rozbor účtu 90: predaj hotových výrobkov, tovaru

Uzávierka účtu 90 na konci roka (účtovanie): Na konci roka musí byť účet 90 uzavretý tak, aby zostatok každého podúčtu bol nulový.

Pozornosť

V tomto prípade je každý podúčet uzavretý pre podúčet 90/9:

1. 90/1: berieme do úvahy konečný zostatok, ide o kreditný zostatok, aby sa zostatok na tomto podúčte stal nulovým, je potrebné zaúčtovať D90/1 K90/9.
2. 90/2: vypočítame konečný zostatok, je to debet, aby sa zostatok rovnal nule, vykonáme zaúčtovanie D90/9 K90/2.
3. 90/3: podobne ako na podúčte 2 realizujeme účtovanie D90/9 K90/3.
4. 90/9: teraz, ak vypočítate konečný zostatok na tomto podúčte po dokončení všetkých predchádzajúcich záznamov, bude sa rovnať 0.

Účet 90 je uzavretý.

Začiatkom nového roka opäť otvoríme účet 90 s nulovým zostatkom na všetkých podúčtoch a začneme nanovo evidovať predajné transakcie.

Ako zatvoriť účet 90

V súlade s tým je potrebné 1 % príspevkov na rok 2017 previesť do rozpočtu najneskôr 7. 2. 2018 (1. júl – nedeľa).< … Труд после окончания рабочего дня – не всегда сверхурочная работа Если сотрудник регулярно остается после работы, чтобы доделать незаконченные в течение рабочего дня дела, это еще не значит, что ему нужно оплачивать сверхурочные часы.
< …

Prepustenie rodiča zdravotne postihnutého dieťaťa: má špecifiká V prípade, že organizácia plánuje znížiť počet zamestnancov a pod toto zníženie spadá okrem iného aj zamestnanec, ktorý je rodičom zdravotne postihnutého dieťaťa, je možné, že dátum jeho prepustenie bude musieť byť odložené alebo jeho pracovné miesto bude vo všeobecnosti zachované.

< … Безопасная доля вычетов по НДС Высокая доля НДС-вычетов может привести к пристальному вниманию проверяющих.

Dôležité

Ako sa vypočíta bezpečné percento odpočtu DPH, kde zistím jeho hodnotu a ako sa uplatňuje?< …

Účet 90 – „tržby“. podúčty účet 90

V účtovníctve môžu byť príjmy a výdavky niekoľkých typov:

• za bežné činnosti, ktoré sa odrážajú na účte 90 „Tržby“;
• ostatné, ktoré sa účtujú na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Finančný výsledok za bežnú činnosť sa premieta na účte 90 „Tržby“.

V súlade s Účtovnou osnovou sa mu otvárajú podúčty:

• 90-1 „Príjmy“;
• 90-2 „Náklady na predaj“;
• 90-3 „Daň z pridanej hodnoty“;
• 90-4 „Spotrebné dane“;
• 90-9 „Zisk/strata z predaja“.

Uzávierka mesiaca: príspevky a príklady

Info

Účet 91 Účtovníctvo Účtovania: č. Debet Kredit Obsah Transakcie 1 62 90-1 Tržby za predaj tovaru (práca, služby) sa účtujú 2 90-2 41 (42,43, 44) Vykazujú sa náklady na predaný tovar (výdavky na predaj). off 3 90-3 68 (DPH) K predanému tovaru sa účtuje DPH 4 99 90-9 Finančný výsledok z predaja (strata) je zohľadnený 5 90-9 99 Finančný výsledok (zisk) je zohľadnený.

. Uzávierka účtu „90“ a účtovania Na konci mesiaca sa tvorí výsledok predaja na podúčte 90.9.
Zostatok sa vypočíta pre každý podúčet. Potom sa vypočíta celkový obrat za všetky podúčty a od debetného obratu sa odpočíta kreditný obrat.
Kladný zostatok znamená stratu, záporný zisk. Zisk sa premietne zaúčtovaním: Dt 90,9 - Kt 99,1, Strata - Dt 99,1, Kt 90,9. Na konci vykazovaného obdobia je každý podúčet uzavretý na 90,9.

Účet 90 "tržby" účtovníctvo a účtovanie

Hlavné podúčty účtu 90 1 – úver zahŕňa výnosy z predaja tovaru a výrobkov; 2 – náklady na to, čo predávame, sú zapísané na ťarchu účtu; 3 – na ťarchu účtu sa zohľadňuje naakumulovaná DPH z predaja; 9 – na konci mesiaca sa na tomto podúčte spočítajú výsledky: vypočíta sa finančný výsledok z predaja za mesiac, zisk sa zaúčtuje na ťarchu a strata sa zapíše do kreditu.

Pripomeňme si, že účtovný účet je obojstranná tabuľka, ktorej ľavá strana sa nazýva debet a pravá strana sa nazýva kredit.

Schematicky môže byť počet 90 znázornený nasledovne: Hlavná charakteristický znak Tento účet je taký, že sa úplne (na nulu) uzavrie až na konci roka.

Počas kalendárneho roka sa na každom podúčte z mesiaca na mesiac hromadí zostatok.

Na konci roka sa každý podúčet uzavrie a vypočíta sa celkový finančný výsledok za rok.

Účet 90 v účtovníctve

Účtovné: november: konečný zostatok z októbra pre každý podúčet bude počiatočný zostatok, je uvedený na obrázku zelená.

Počas novembra sa uskutočnila iba jedna zásielka série produktov s cenou 80 000 rubľov.

za predajnú cenu 118 000 rubľov. vziať do úvahy

DPH. Účet 90 vyzerá na konci novembra takto: Výsledok hospodárenia za mesiac = 118 000 - 80 000 - 11 800 = 26 200.

Pre každý podúčet na konci novembra sa opäť vypočíta obrat za mesiac, ku ktorému sa pripočíta počiatočný stav na začiatku mesiaca, po ktorom sa zobrazí stav na konci novembra pre každý podúčet. December: Konečný zostatok za november bude počiatočným zostatkom za december (zelený na obrázku nižšie). Počas mesiaca boli 2 zásielky za 23 600 (nákladová cena 15 000) a za 70 800 rubľov. (nákladová cena 50 000).
Preto pri účtovaní výnosov z predaja tovaru, výrobkov, vykonania prác alebo poskytovania služieb sa účtovanie zvyčajne generuje nasledovne: Debetný účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ - Kreditný účet 90 Zároveň sa náklady na predaný tovar, prácu, služby sa odpisujú nasledovnými účtovnými zápismi: Na ťarchu účtu 90 – V prospech účtov 20 „Hlavná výroba“, 41 „Tovar“, 43 „Hotové výrobky“ atď. tržby sa odpisujú na ťarchu účtu 90, ako aj ostatné náklady priradené priamo k účtu predaja . Napríklad všeobecné obchodné výdavky, ktoré možno považovať za polofixné v súlade s Účtovná politika organizácií.

Štruktúra analytického účtovníctva Pre správnu činnosť sú podúčty účtu 90 otvorené pre tieto položky:

• 90/1 „Príjmy z obchodu“;
• 90/2 „Výrobné náklady na tovar“;
• 90/3 „DPH“;
• 90/4 „Spotrebné dane“;
• 90/5 „Vývozné clá“;
• 90/9 „Zisk a/alebo strata z predaja“.

Každý podúčet je počas roka naplnený obchodnými transakciami.

Vygenerovaný obrat na konci každého obdobia je uzavretý na 90/9 a nemá žiadny medzizostatok.

Finančný a hospodársky výsledok práce za mesiac sa vypočíta ako rozdiel medzi debetným obratom a celkovým kreditným obratom podúčtov.

V závislosti od znamenia sa výsledná hodnota zaúčtuje na podúčet 9, ktorý sa uzavrie na účte 99.

Výnosy Pre zohľadnenie majetku zaúčtovaného podľa PBU (účtovné predpisy) 9/99 bol vytvorený podúčet 90/1 ako príjem z hlavnej činnosti.

Čo znamená zatvorenie účtu 90?

Účet 90 sa uzatvára v určitom poradí podľa nasledujúcej schémy:

1. Vypočíta sa suma transakcií na podúčte 90/1, podúčet sa uzavrie zaúčtovaním Dt 90/1, Kt 90/9.
2. Obrat nákladov sa spočíta a celkové hodnoty sa zaznamenajú ako Debet 90/9, Kredit 90/2, 3, 4, 5.
3. Obraty na všetkých podúčtoch a zostatky 90 sa musia rovnať nule.
4. Na 9. podúčte zisťujeme finančný výsledok, ktorý sa vypočíta ako suma premietnutá do Dt - obrat Kt účtu.

   V závislosti od dosiahnutého výsledku sa odpíše na účet 99.

5. Zostatok na účte

   Zisk, strata z predaja“ treba uzavrieť na konci, t.j.

   tj byť rovný nule.

Účet 90 sa v súvahe nepremieta do všetkých konečných evidencií, možno v dôsledku chyby má tento účet neuzavretý obrat za kalendárny rok.

Podúčty pre účet 90 Pre účet 90 je možné otvoriť najmä tieto podúčty:

• 90-1 „Príjmy“;
• 90-2 „Náklady na predaj“;
• 90-3 „DPH“;
• 90-4 „Spotrebné dane“;
• 90-5 „Vývozné clá“;
• 90-9 „Zisk/strata z predaja“.

Konkrétny zoznam podúčtov stanovuje organizácia v závislosti od charakteristík svojej činnosti a schvaľuje ho ako súčasť pracovnej účtovej osnovy v účtovnom poriadku pre účely účtovníctva.

Účtovanie na účte 90 Ako je uvedené vyššie, účet 90 je určený na zhrnutie informácií o príjmoch a výdavkoch a ich porovnanie. Rozdiel v použití účtu 90 pri generovaní účtovných záznamov bude v tom, či sa konkrétna obchodná operácia prejaví na ťarchu alebo v prospech tohto účtu. Výnosy na účtovnom účte 90 sa teda prejavia ako dobropis a výdavky ako debet.

Účet 90 „Tržby“ je určený na zahrnutie transakcií súvisiacich s predajom hotových výrobkov, tovarov a služieb. Účtovný účet 90 je zložitý a má množstvo podúčtov. Ako sa evidujú transakcie pri predaji na účet 90? Ako sa uzatvorí účet 90 na konci roka? Urobíme podrobnú analýzu účtu 90, analyzujeme proces implementácie na príklade predaja hotových výrobkov a tovaru, ako aj účtovné zápisy pre účet 90.

Ako je uvedené vyššie, účet 90 v účtovnom oddelení má niekoľko podúčtov. Nižšie sú uvedené hlavné podúčty používané na vyjadrenie predaja.

Hlavné podúčty k účtu 90

1 - pôžička odráža príjmy z predaja tovaru a výrobkov;

2 - náklady na to, čo predávame, sa zapisujú do debetu;

3 - na ťarchu účtu sa zohľadňuje naakumulovaná DPH z predaja;

9 - na konci mesiaca sa výsledky spočítajú na tomto podúčte: vypočíta sa finančný výsledok z predaja za mesiac, zisk sa zaznamená na ťarchu a strata sa zaznamená v kredite.

Pripomeňme si, že účtovný účet je obojstranná tabuľka, ktorej ľavá strana sa nazýva debet a pravá strana sa nazýva kredit. Počet 90 možno schematicky znázorniť takto:

Hlavnou charakteristickou črtou tohto účtu je, že sa úplne uzavrie (na nulu) až na konci roka. Počas kalendárneho roka sa na každom podúčte z mesiaca na mesiac hromadí zostatok. Na konci roka sa každý podúčet uzavrie a vypočíta sa celkový finančný výsledok za rok.

Predaj tovaru na účet 90

Najprv sa pozrime na to, ako sa tržby vo všeobecnosti odrážajú na účte 90 a aké transakcie je potrebné vykonať.

Ak je realizovaný predaj pravidelnou činnosťou podniku, použije sa na jeho zohľadnenie účtovný účet 90 (ak ide o jednorazový predaj, napr. predaj dlhodobého majetku, použije sa účet 91, ktorý je podrobne rozoberané tu).

Výnosy z predaja sú výnosy, premietajú sa v prospech podúčtu 1 v súlade s účtom zúčtovania s odberateľmi. (Téma korešpondencie faktúr bola rozoberaná v tomto článku). To znamená, že pri expedícii tovaru alebo produktov kupujúcemu sa uskutoční zaúčtovanie D62 K90/1, ktoré odráža výnosy z tohto predaja.

Predajné náklady sa účtujú na ťarchu účtu 90.

Debet podúčtu 2 odráža náklady na predaný tovar a produkty.

V prípade predaja tovaru sú výdavkami náklady na nákup tovaru a náklady vynaložené pri priamom predaji. Záznam pre evidenciu nákladov na nákup tovaru má tvar D90/2 K41, záznam pre odpis predajných nákladov je D90/2 K44.

Pri predaji hotových výrobkov sa výrobné náklady odpíšu na ťarchu podúčtu 2 účtovaním D90/2 K43.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie, ak je organizácia platiteľom DPH, musí byť z predaných produktov účtovaná daň z pridanej hodnoty, DPH sa prejaví zaúčtovaním D90/3 K68.VAT.

Účtovné zápisy:

Uzavretie 90 účtov na konci roka

V priebehu mesiaca sa takto prejavia všetky tržby. Na konci mesiaca sa pre každý podúčet vypočíta zostatok a zobrazí sa finančný výsledok za mesiac. Ako sa to stane?

1. Sumy za každý podúčet sa sčítajú, to znamená, že obrat za kredit je 90/1, pre debet 90/2, pre debet 90/3.

2. Od celkového debetného obratu (podúčet 2 + podúčet 3) sa odpočíta kreditný obrat (podúčet 1).

3. Ak dostanete kladné číslo, znamená to, že za mesiac je strata, teda výdavky prevýšili príjmy. Strata sa premietne do účtovania D99 K90/9, kde sa na vytvorenie konečného výsledku hospodárenia používa účet 99 „Zisky a straty“.

4. Ak dostaneme záporné číslo, znamená to, že máme za mesiac zisk, premietneme ho zaúčtovaním D90/9 K99.

So začiatkom nového mesiaca sa znova otvorí účet 90, zostatok každého podúčtu sa prevedie na zodpovedajúce podúčty nového účtu 90.

Naďalej zohľadňujeme všetky predajné transakcie počas celého mesiaca a na konci mesiaca opäť vypočítame finančný výsledok za mesiac.

A takto to pokračuje z mesiaca na mesiac až do konca roka.

Záverečný účet 90 na konci roka (účtovanie):

Na konci roka musí byť účet 90 uzavretý tak, aby zostatok každého podúčtu bol nulový. V tomto prípade je každý podúčet uzavretý pre podúčet 90/9:

1. 90/1: berieme do úvahy konečný zostatok, ide o kreditný zostatok, aby sa zostatok na tomto podúčte stal nulovým, je potrebné zaúčtovať D90/1 K90/9.
2. 90/2: vypočítame konečný zostatok, je to debet, aby sa zostatok rovnal nule, vykonáme zaúčtovanie D90/9 K90/2.
3. 90/3: podobne ako na podúčte 2 realizujeme účtovanie D90/9 K90/3.
4. 90/9: teraz, ak vypočítate konečný zostatok na tomto podúčte po dokončení všetkých predchádzajúcich záznamov, bude sa rovnať 0.

Účet 90 je uzavretý.

Začiatkom nového roka opäť otvoríme účet 90 s nulovým zostatkom na všetkých podúčtoch a začneme nanovo evidovať predajné transakcie.

Príklad uzávierky účtu 90

Zoberme si jednoduchý príklad účtovania operácií pri predaji výrobkov na účte 90 počas posledných troch mesiacov roka.

október: išlo o dve zásielky za 118 000 rubľov. a o 47 200 rubľov. Náklady na prvú dávku produktov sú 80 000 rubľov, druhá - 30 000 rubľov.

Na účte 90,1 pre úver sa premieta predajná hodnota produktu, 90,2 - náklady, 90,3 - splatná DPH, 90,9 - výsledok hospodárenia. V októbri bude skóre 90 vyzerať takto:

Na podúčte 90.9 sa ku koncu mesiaca vypočíta hospodársky výsledok, ktorý je definovaný ako rozdiel medzi debetom a kreditom účtu.

Obrázok zobrazuje červenou farbou zostatky na konci mesiaca pre každý podúčet. Zostatok na účte nie je potrebné počítať ako celok. Na začiatku nasledujúceho mesiaca bude konečný zostatok počiatočným zostatkom každého podúčtu.

Príspevky:

november: konečný zostatok z októbra pre každý podúčet bude počiatočným zostatkom, na obrázku je označený zelenou farbou. Počas novembra sa uskutočnila iba jedna zásielka série produktov s cenou 80 000 rubľov. za predajnú cenu 118 000 rubľov. vzhľadom na DPH.

Skóre 90 vyzerá na konci novembra takto:

Finančný výsledok za mesiac = 118 000 - 80 000 - 11 800 = 26 200.

Pre každý podúčet na konci novembra sa opäť vypočíta obrat za mesiac, ku ktorému sa pripočíta počiatočný stav na začiatku mesiaca, po ktorom sa zobrazí stav na konci novembra pre každý podúčet.

December: Konečný zostatok za november bude počiatočný zostatok za december (zelený na obrázku nižšie). Počas mesiaca boli 2 zásielky za 23 600 (nákladová cena 15 000) a za 70 800 rubľov. (nákladová cena 50 000).

Skóre 90 vyzerá na konci decembra takto:

Účtovné zápisy pri uzatváraní účtovného obdobia pre právnické osoby sa zostavujú v tomto poradí:

1. Záverečné účty pre nákladové účtovníctvo (vrátane nepriamych nákladov).
2. Uzavretie 90 účtov, výpočet ziskov spoločnosti.
3. Reforma súvahy: uzavretie hlavných účtov pre účtovanie príjmov a výdavkov spoločnosti, analýza finančnej situácie podniku, efektívnosť obchodných činností, získanie ukazovateľa čistého zisku alebo čistej straty organizácie.

 

Uzávierka roka je súhrnom výsledkov hospodárenia organizácie k 31. decembru vykazovaného roka.

Pred uzavretím je potrebné skontrolovať všetky základné údaje a vykonať povinné regulačné operácie:

1. Zosúladiť vyrovnania s protistranami, analyzovať účtovnú dokumentáciu, obnoviť postupnosť zobrazovania obchodných činností (analýza účtov, , , 62, 76 atď.).
2. Vypočítajte mzdy zamestnancov, dane a poistné na konci roka (účet , , ).
3. Analyzujte stavy tovaru a zásob (účty, 10, 43). Vykonajte inventúru skladu a v prípade potreby upravte údaje.
4. Vypočítajte odpisy dlhodobého majetku, vykonajte precenenie (účet).
5. Skontrolujte vzniknuté náklady (sledovanie účtov, , , atď.).
6. Vypočítajte všetky prijaté príjmy a výdavky spoločnosti (zostatky z účtov 90 a 91 sa odpisujú na účte 99).

Niečo, čo treba mať na pamäti! Podľa právnych predpisov Ruskej federácie sa účtovné závierky predkladajú daňovým úradom do 31. marca roku nasledujúceho po roku vykazovania. Všetky overovacie činnosti do konca roka by sa však mali vykonávať postupne počas celého 4. štvrťroka.

Po ukončení prípravných postupov sa rok uzavrie – zreformuje sa súvaha, v ktorej sa odhalí čistý zisk alebo čistá strata spoločnosti.

Základné účtovné zápisy pre koncoročnú uzávierku

Analýza predaja

Na zhrnutie výsledkov činnosti organizácií pre bežné činnosti je potrebné analyzovať podúčty účtu:

• 90.1: tento podúčet zobrazuje všetky príjmy prijaté spoločnosťou za predaný tovar. Zostatok podúčtu je príjem prijatý za obdobie:

  50,51 Dt 90,01 Dt – prijatá platba;

  Dt62 Kt90,01 – odráža sa príjem z predaja;

• 90,02: náklady na tovar predaný pri predaji:

  Dt90,02 Kt41 - odpis účtovnej hodnoty tovaru;

  Dt90,02 Kt20 - cena vykonanej práce;

• 90.03: Zobrazí sa DPH nahromadená na platbu regulačným orgánom:

  Dt 90,03 Kt68.

Každý mesiac sa porovnajú údaje podúčtu a zostatok sa prevedie na podúčet 90.09, kde sa zobrazia vypočítané finančné výsledky: Dt - strata; Kt - zisk.

Pri uzávierke obdobia idú zostatky 90,09 na ťarchu účtu 99 s prijatým ziskom za bežné druhy podnikania a v prospech účtu. 99 za nerentabilnú prácu.

Analýza neprevádzkových činností

V prípade transakcií, ktoré nesúvisia s bežnou obchodnou činnosťou organizácie, sa analýza vykonáva na základe sledovania podúčtov účtu:

• 91.01: Podúčet je určený na to, aby obsahoval informácie o ostatných príjmoch spoločnosti. Môžu to byť: kurzové rozdiely, prebytočné zásoby v dôsledku inventarizácie, príjem z vypožičaných prostriedkov poskytnutých protistranám atď.:

  Dt50,51 Kt91,01 - príjem z predaja vlastných zariadení;

  Dt73 Kt91,01 - príjem z úverov poskytnutých vo forme platených úrokov;

• 91.02: tu sa zhromažďujú informácie o všetkých neprevádzkových nákladoch: bankové provízie, manká tovaru, daňové pokuty a penále atď.:

  Dt91,02 Kt66,67 - platba úrokov za použitie požičaných prostriedkov v hotovosti;

  Dt91,02 Kt01 - zníženie nákladov na zariadenie na základe výsledkov precenenia.

Každý mesiac sa porovnajú údaje podúčtu a zostatok sa prevedie na podúčet 91.09, kde sa zobrazia vypočítané finančné výsledky: Dt - strata; Kt - zisk.

Pri uzávierke obdobia idú zostatky 90,09 v prospech účtu 99 o prijatý zisk za bežné druhy podnikania a na ťarchu účtu. 99 za nerentabilnú prácu.

Reformácia rovnováhy

Po uzavretí všetkých hlavných účtov v súlade s pravidlami účtovníctva a analýze všetkých zozbieraných informácií sa súvaha zreformuje - identifikuje sa celkový finančný výsledok a priradí sa k účtu. na následnú distribúciu. Vykonaná reforma môže povedať o efektívnosti využívania pracovných a materiálnych zdrojov organizácie:

1. Dt99 Kt84 - zobrazenie zisku nerozdeleného počas roka;
2. Dt84 Kt99 - informácia o nekrytých stratách.

Autorský dodatok!Účtovanie na účte 84 sa uskutočňuje na základe časového rozlíšenia. Rozhodnutia o rozdelení zisku alebo spôsoboch krytia strát sa prijímajú na základe valné zhromaždenie vlastníkov po schválení ročnej účtovnej závierky.

Praktický príklad prípravy koncoročných uzávierok

Spoločnosť s ručením obmedzeným "Kolosok" sa zaoberá predajom kancelárskych stoličiek zakúpených od dodávateľov za 3 000 rubľov (vrátane DPH 18% - 457,62). V priebehu roka sa nákupná cena nezmenila, takže predajná cena zostala konštantná: 5 000 rubľov (vrátane 18% DPH - 762,71). V priebehu roka sa predal všetok tovar (40 kusov).

Okrem toho spoločnosť platí za bankové služby, ktoré dosiahli 890 rubľov.

Účtovné zápisy pre uskutočnené obchodné transakcie:

• Dt41 Kt60: 101 694,20 rubľov - príjem kancelárskeho nábytku do skladu na ďalší predaj;
• Dt 19,03 Kt60: 18 305,80 rub. - DPH od dodávateľa;
• Dt51 Kt90.01: 200 000 rubľov - výnosy z predaja stoličiek;
• Dt91,02 Kt41: 101 694,20 rub. - odpis nákladov na stoličky (náklady spoločnosti Kolosok LLC zahŕňajú iba kúpnu cenu dodávateľov);
• Dt90,03 Kt68,02: 30 508,47 RUB - výpočet DPH splatnej daňovým úradom;
• Dt91,02 Kt51: 890 rub. - bankové provízie.

Výsledky pre účet 90 na konci mesiaca:

Dt: 101 694,20 RUB + 30 508,47 rub. = 132 202,67 rub.

Kt: 200 000 rubľov.

Konečný zostatok: 67 797,33 rubľov - zisk získaný z predaja.

Výsledky pre 91 účtov na konci mesiaca:

Dt91,09 Kt91,02: 890 rub. - strata.

Uzávierka roka:

Dt90,09 Kt99: 67 797,33 rub. - zobrazuje sa zisk z bežných druhov podnikateľskej činnosti.

Dt91,09 Kt99: 890 rub. - strata z neprevádzkových činností.

Na konci vykazovaného roka získala spoločnosť Kolosok LLC zisk, ktorý bude zahrnutý do nerozdeleného zisku:

Dt84 Kt99: 66 907,33 rub. - určenie finančných výsledkov hospodárenia spoločnosti na konci roka, k 31.12.