Ne zapre 90 računov v 1 s 8.2. Zaključek meseca v računovodstvu. Nazoren primer. Odpis stroškov na odhodkovnih kontih

20. marec 2010 10:37

Reforma bilance stanja je sestavljena iz zaključka računovodskih izkazov, ki so odražali finančne rezultate podjetja med letom. Vključuje ničelno stanje vseh podračunov, odprtih na računih 90 "Prodaja" in 91 "Drugi prihodki in odhodki", ter zapiranje računa 99 "Dobički in izgube".

Posledično se razkriti znesek čistega dobička ali izgube za preteklo leto prenese na račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)". Tako organizacija novo poslovno leto začenja tako rekoč iz nič – z ničelnimi stanji na kontih za evidentiranje finančnih rezultatov in zanje odprtih podračunih.

Preoblikovanje bilance stanja se izvede ob koncu poročevalskega leta, potem ko so vse poslovne transakcije za leto prikazane v računovodskih evidencah podjetja. V računovodstvu se sestavi s končnimi vpisi z dne 31. decembra poročevalskega leta.

Korak 1. Zaprite konta 90 »Prodaja« in 91 »Drugi prihodki in odhodki«

Med letom se na računu 90 upoštevajo prihodki in odhodki organizacije za redne dejavnosti, na računu 91 pa drugi prihodki in odhodki.

Opomba. Dohodek iz rednih dejavnosti so prihodki od prodaje proizvodov in blaga ter prejemki, povezani z opravljanjem dela in opravljanjem storitev (odstavek 5 PBU 9/99).

Opomba. Odhodki rednih dejavnosti so stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov, nakupom in prodajo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev (odstavek 5 PBU 10/99).

Računa 90 in 91 je treba zapreti mesečno. To je navedeno v Navodilu za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančne in gospodarske dejavnosti organizacij (v nadaljevanju Navodilo). To pomeni, da je treba na koncu vsakega meseca primerjati bremenitvene in kreditne promete na podračunih računa 90 "Prodaja" in določiti finančni rezultat od prodaje za mesec poročanja. Rezultat, dobljen s končnim prometom za mesec, se knjiži v breme podračuna 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje" na račun 99 "Dobiček in izguba".

Podobno se med letom zapre tudi konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«. S primerjavo prometa v breme na podkontu 91-2 »Drugi odhodki« in prometa v dobro na podkontu 91-1 »Drugi prihodki« računovodja mesečno ugotavlja stanje drugih prihodkov in odhodkov. Izkazani rezultat (dobiček ali izguba) ob koncu meseca se knjiži v breme podračuna 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" na račun 99.

Referenca. Kaj pa drugi prihodki in odhodki?

V skladu s 7. odstavkom PBU 9/99 in 11. odstavkom PBU 10/99 so drugi prihodki in odhodki prihodki in odhodki, povezani z:

Z določilom plačila za začasno uporabo ali začasno posest in uporabo sredstev organizacije (če to ni predmet dejavnosti družbe);

Odplačno podeljevanje pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine (če to ni predmet dejavnosti podjetja);

Prodaja, odtujitev in drug odpis osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarnih (razen deviz), izdelkov, blaga;

Udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij (če to ni predmet dejavnosti podjetja).

Poleg tega drugi prihodki (odhodki) vključujejo:

Prejete (plačane) globe, kazni, kazni zaradi kršitve pogodbenih pogojev;

Prejemki za nadomestilo izgub, povzročenih organizaciji (stroški za nadomestilo izgub, ki jih povzroči organizacija);

Dobički (izgube) prejšnjih let, ugotovljeni (pripoznani) v letu poročanja;

Obresti, prejete za zagotavljanje sredstev organizacije za uporabo (plača jih organizacija za prejem sredstev, kreditov, posojil za uporabo);

Zneski obveznosti do dobaviteljev in vlagateljev (terjatev), za katere je potekel zastaralni rok;

Prejemki (odhodki), ki nastanejo kot posledica izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti (naravna nesreča, požar, nesreča, nacionalizacija itd.);

Zneski prevrednotenja (pocenitve) sredstev;

Tečajne razlike;

Drugi prihodki in odhodki.

Kot drugi dohodki se priznavajo tudi brezplačno prejeta sredstva, dobiček iz skupne dejavnosti (dobiček, ki ga organizacija prejme po pogodbi o navadni družbi), pa tudi obresti za uporabo sredstev banke na računu organizacije pri tej banki.

Druge postavke vključujejo odhodke za plačilo storitev kreditnih institucij, prispevke v vrednotelne rezerve in sredstva, namenjena dobrodelnim, športnim, kulturnim in drugim podobnim prireditvam.

Če se razkrije dobiček iz prodaje ali drugih dejavnosti, se v računovodstvu vpiše:

Debet 90-9 (91-9) Dobropis 99

Odpisan znesek dobička, prejetega na mesec.

V primeru izgube je knjiženje videti takole:

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)

Odpisan znesek izgube, prejete na mesec.

Tako imata na koncu vsakega meseca konta 90 in 91 stanje nič. Vendar imajo podračuni teh računov še naprej stanja, ki se kopičijo v celotnem letu poročanja in se ponastavijo šele s preoblikovanjem bilance stanja na dan 31. decembra.

Opomba. Knjiženje za zaprtje kontov 90 in 91 je treba opraviti tudi konec decembra poročevalskega leta.

Z drugimi besedami, preoblikovanje računov 90 in 91, izvedeno ob koncu leta, je sestavljeno samo iz ničelnosti vseh podračunov, ki so jim odprti. Podračuni na računu 90 se zaprejo z internimi vpisi na podračun 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje", podračuni na računu 91 - na podračun 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov". Hkrati se v računovodstvu na dan 31. decembra leta poročanja izvedejo naslednji vpisi:

Debet 90-1 "Prihodki" Kredit 90-9 "Dobiček/izguba pri prodaji"

Zaprt podračun za obračun iztržka od prodaje;

Debet 90-9 "Dobiček / izguba pri prodaji" Dobropis 90-2 "Stroški prodaje" (90-3 "DDV", 90-4 "Trošarine")

Zaprt je bil podkonto za obračunavanje stroškov prodaje (DDV, trošarine);

Debet 91-1 "Drugi prihodki" Dobropis 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov"

Zaprt je bil podračun za obračun drugih dohodkov;

Debet 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" Kredit 91-2 "Drugi odhodki"

Zaprli smo podkonto za druge stroške.

Primer 1. LLC "Reformacija" se ukvarja s trgovino na debelo z živili. V letu 2008 je organizacija prejela izkupiček od prodaje blaga v višini 9.440.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.440.000 rubljev). Nabavna vrednost prodanega blaga je znašala 4.500.000 rubljev, splošni poslovni stroški in stroški prodaje - 1.700.000 rubljev. Znesek drugih prihodkov (stanje na podračunu 91-1) za leto 2008 je 220.000 rubljev, drugi odhodki (stanje na podračunu 91-2) - 320.000 rubljev. Stanja na podračunih kontov 90 in 91 na dan 31. 12. 2008 so prikazana v tabeli. eno.

Tabela 1. Delček bilance stanja Reformation LLC za leto 2008

		stanje na koncu obdobja
	Ime
	Stroški prodaje
	Dobiček/izguba pri prodaji
	Drugi prihodki in odhodki
	Drugi prihodki
	drugi stroški
	Bilanca drugih prihodkov in odhodkov

Po rezultatih leta 2008 je organizacija prejela dobiček od prodaje v višini 1.800.000 rubljev. (9 440 000 rubljev - 1 440 000 rubljev - 4 500 000 rubljev - 1 700 000 rubljev) in izguba iz drugih dejavnosti - 100 000 rubljev. (320.000 rubljev - 220.000 rubljev).

S končnimi vpisi z dne 31. decembra 2008 Reformatsiya LLC zapre podračune, odprte za račune 90 in 91:

Debet 90-1 Kredit 90-9

9 440 000 rubljev - zapre se podračun za obračun iztržka od prodaje;

Debet 90-9 Kredit 90-2

6 200 000 rubljev (4.500.000 rubljev + 1.700.000 rubljev) - zaprt je bil podračun za obračunavanje stroškov prodaje;

Debet 90-9 Kredit 90-3

1 440 000 rubljev - zaprt podračun za DDV;

Debet 91-1 Kredit 91-9

220 000 rubljev. - se zapre podračun za obračun drugih dohodkov;

Debet 91-9 Dobropis 91-2

320 000 rubljev. - zaprti podračun za druge stroške.

Korak 2. Zaprite račun 99 "Dobiček in izguba"

Račun 99 "Dobički in izgube" je namenjen oblikovanju končnega finančnega rezultata iz dela organizacije v letu poročanja. Med letom odraža dobiček ali izgubo iz rednega delovanja in stanje drugih prihodkov in odhodkov (v korespondenci z računoma 90 oziroma 91). Poleg tega se na računu 99 upoštevajo globe in kazni za davke in pristojbine, pa tudi znesek obračunane dohodnine in preračuni na njej.

Hkrati, če organizacija uporablja PBU 18/02, ne more odražati obračunanega davka od dohodka z vpisom v breme računa 99 in v dobro računa 68. Za določitev zneska davka mora takšno podjetje prilagodi pogojni odhodek (prihodek) za davek od dobička. Poleg tega je treba v skladu z odstavkom 20 PBU 18/02 pogojne odhodke (prihodke) za davek od dohodka obračunati na ločenem podračunu, odprtem v izkazu poslovnega izida. Posledično organizacije, ki uporabljajo RAS 18/02, dodatno odražajo na računu 99 zneske vračunanih pogojnih odhodkov za davek od dobička (prihodek) in trajne davčne obveznosti (sredstva).

Opomba. Pogojni odhodek (pogojni dohodek) za davek od dohodka se določi kot zmnožek računovodskega dobička (izgube) za obdobje poročanja in stopnje davka od dobička (člen 20 PBU 18/02).

Opomba. Trajna davčna obveznost (sredstvo) se razume kot znesek davka, ki povzroči povečanje (zmanjšanje) plačila davka za dohodnino v obdobje poročanja(člen 7 PBU 18/02).

Za razliko od kontov 90 in 91 se konto 99 med letom ne zapira. Bilanca, oblikovana na njem, prikazuje vmesne rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije.

Ob koncu poročevalskega leta je treba primerjati debetni in kreditni promet na računu 99. Dobroimetje na računu 99 odraža čisti dobiček, debetno stanje pa pomeni, da je organizacija ob koncu poročevalskega leta prejela izgubo. .

Konto 99 se v skladu z Navodilom zapre z zaključno vknjižbo z dne 31. decembra, znesek prejetega čistega dobička pa se prenese v dobro konta 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Če se na podlagi rezultatov dela organizacije za leto ustvari izguba, se njen znesek knjiži v breme računa 84. To pomeni, da morate narediti enega od naslednjih vnosov:

Debet 99 Kredit 84, podračun "Zadržani dobiček leta poročanja",

Odpisani čisti (nerazporejeni) dobiček poročevalskega leta;

Debet 84, podkonto "Nepokrita izguba poročevalskega leta", dobro 99

Odraža se nepokrita izguba poročevalskega leta.

Tako stanje na računu 99 postane nič. A navsezadnje se za konto 99 odpirajo tudi podračuni. Kaj storiti z njimi?

Navodilo ne govori o potrebi po zaprtju podračunov, odprtih za račun 99. Kljub temu je priporočljivo, da se račun 99 preoblikuje po enakih pravilih kot račun 90 ali 91. Z drugimi besedami, priporočamo uvedbo dodatnega podračuna. -konto 99-9 "Stanje" na konto 99 poslovni izid". Oblikuje končni finančni rezultat - čisti poslovni izid poročevalskega leta, ki se ob koncu leta prenese na račun 84. Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na računu 99, interno zaprejo. knjižbe na podkonto 99-9. Takšna knjiženja za ničelne podkonte so z datumom 31. december poročevalskega leta.

Opomba. Konstrukcija analitičnega računovodstva za račun 99 mora zagotoviti oblikovanje podatkov, potrebnih za sestavo izkaza poslovnega izida (oddelek VIII Navodila).

Spomnimo se, da se morate pri odpiranju podračunov na račun 99 osredotočiti na sestavo kazalnikov obrazca N 2 "Izkaz poslovnega izida". To pomeni, da lahko po potrebi na računu 99 odprete podračune več naročil. Na primer, k podkontu 99-1 "Dobiček/izguba pred obdavčitvijo" (podračun 1. reda) je priporočljivo zagotoviti vsaj še dva podračuna 2. reda, in sicer:

Podračun 99-1-1 "Dobiček / izguba od prodaje";

Podračun 99-1-2 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov".

Če je na računu 99 večnivojska analitika, se preoblikovanje tega računa izvaja po stopnjah. Če so odprti podračuni 2. reda, se stanja na njih po interni evidenci prenesejo na ustrezni podračun 1. reda. Nato se stanje, oblikovano na podračunih 1. reda, odpiše na podračun 99-9. Šele po tem se stanje, oblikovano na podračunu 99-9 (čisti dobiček ali izguba poročevalskega leta), prenese v breme ali dobro računa 84.

Opomba. Delovni načrt računovodskih računov, vključno s sintetičnimi in analitičnimi računi (podračuni), odobri organizacija kot del računovodske politike (odstavek 3 člena 6 zvezni zakon z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ).

Primer 2. Uporabimo pogoj primera 1. Recimo, da je Reformation LLC leta 2008 uporabil PBU 18/02. Stanja na podračunih, ki jih je organizacija odprla na računu 99, konec leta 2008 so podana v tabeli. 2.

Tabela 2

		stanje na koncu obdobja
	Ime
	Profit in izguba
	Dobiček/izguba do obdavčenje
	Dobiček/izguba pri prodaji
	Stanje drugih dohodkov in stroški
	davek na prihodek
	Pogojni odhodek/prihodek na davek na prihodek
	Stalni davek obveznosti (sredstva)
	Davčne sankcije
	Bilanca dobička in izgube

V računovodstvu LLC "Reformation" zapre podračune računa z 99 vnosi z dne 31. decembra 2008:

Debet 99-1-1 Kredit 99-1

1 800 000 rubljev - zaprt podkonto 99-1-1 za poslovni izid iz prodaje;

Debet 99-1 Kredit 99-1-2

100 000 rubljev. - zaprt podkonto 99-1-2 za poslovni izid iz drugih dejavnosti;

Debet 99-1 Kredit 99-9

1 700 000 rubljev (1.800.000 rubljev - 100.000 rubljev) - podračun 99-1 je bil zaprt za obračunavanje dobička / izgube pred obdavčitvijo;

Debet 99-2 Kredit 99-2-1

408 000 rubljev. - zaprt podkonto 99-2-1 za evidentiranje pogojnih prihodkov/odhodkov za dohodnino;

Debet 99-2 Kredit 99-2-2

12 000 rubljev. - zaprt podkonto 99-2-2 za evidentiranje trajnih davčnih obveznosti (sredstev);

Debet 99-9 Kredit 99-2

420 000 rubljev. (408.000 rubljev + 12.000 rubljev) - podračun 99-2 je bil zaprt za obračunavanje časovnih razmejitev za davek od dohodka;

Debet 99-9 Kredit 99-3

1000 rub. - zaprt je podkonto 99-3 za davčne sankcije.

Po zaprtju vseh podračunov 2. in 1. reda organizacija primerja promet v breme in dobro na podračunu 99-9. Debetni promet na tem podračunu je znašal 421.000 rubljev. (420.000 rubljev + 1.000 rubljev), kredit - 1.700.000 rubljev. Dobroimetje na podračunu 99-9 je 1.279.000 rubljev. (1.700.000 rubljev - 421.000 rubljev). To pomeni, da je po rezultatih leta 2008 LLC "Reformation" prejel dobiček v višini 1.279.000 rubljev.

S končnim vnosom z dne 31. decembra 2008 organizacija zapre podračun 99-9 in prenese čisti dobiček poročevalskega leta v dobro računa 84:

Debet 99-9 Kredit 84, podračun "Zadržani dobiček leta poročanja",

1 279 000 rubljev - odpisani čisti dobiček leta 2008.

Korak 3. Odražamo razdelitev čistega dobička

V družbi z omejeno odgovornostjo ima samo skupščina njenih udeležencev pravico odločati o usmeritvi čistega dobička organizacije za določene namene, v delniški družbi pa skupščina delničarjev. Dejstvo je, da je odločitev o tem vprašanju v izključni pristojnosti skupščine udeležencev (delničarjev) družbe. Osnova - odstavki. 3 str 3 art. 91. in odst. 4 str 1 čl. 103 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Praviloma se čisti dobiček, prejet po rezultatih poslovnega leta, usmeri v izplačilo dividend udeležencem ali delničarjem družbe in za dopolnitev rezervnega sklada. Če je organizacija odkrila izgube prejšnjih let, se lahko po odločitvi udeležencev (delničarjev) družbe čisti dobiček poročevalskega leta uporabi za poplačilo takšnih izgub. Vendar pa računovodja pred letnim zborom udeležencev (delničarjev) družbe nima pravice opravljati nobenih knjižb o razdelitvi čistega dobička v računovodstvu. Na primer, če obstajajo izgube prejšnjih let in dobiček leta poročanja, nima pravice do izravnave teh kazalnikov.

Izjema od tega pravila so primeri, ko so cilji, za katere je treba usmeriti čisti dobiček, in fiksni znesek (v odstotkih ali v obliki določenega zneska) odbitkov zanje navedeni neposredno v listini podjetja. Nato računovodja, ne da bi čakal na ustrezno odločitev skupščine delničarjev (delničarjev), evidentira razdelitev čistega dobička za te namene: letne odbitke v rezervni sklad ali delno poplačilo izgub iz preteklih let. Seveda je treba udeležence (delničarje) družbe obvestiti o dejstvu delitve dobička in konkretnih zneskih odbitkov pred letno skupščino.

Opomba. Postopek razdelitve čistega dobička se lahko predpiše neposredno v listini družbe.

Tu so še druge možnosti za uporabo čistega dobička:

Povečanje odobrenega kapitala družbe (ob uvedbi ustreznih sprememb ustanovnih dokumentov);

Oblikovanje namenskih skladov (akumulacijski sklad, proizvodni in družbeni razvojni sklad, potrošniški sklad, dobrodelni sklad, sklad socialne sfere, korporatizacijski sklad za zaposlene v podjetju itd.).

Odločitev o razdelitvi čistega dobička družbe za določene namene se formalizira v zapisniku skupščine udeležencev (delničarjev). Ta dokument služi kot podlaga za izvedbo ustreznih knjižb v računovodstvu.

V skladu s pravili, ki jih določa Navodilo, mora analitično računovodstvo na računu 84 zagotoviti informacije o navodilih za uporabo sredstev. To pomeni, da ima organizacija pravico odpreti podračune, ki jih potrebuje za ta račun.

Izplačilo dividend udeležencem (delničarjem)

Če je del dobička leta poročanja usmerjen v izplačilo dividend udeležencem (delničarjem) organizacije, se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:

Debet 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta", dobro 70

Odraža se dolg za izplačilo dividend udeležencem (delničarjem), ki so zaposleni v organizaciji;

Odraža se dolg za izplačilo dividend drugim udeležencem (delničarjem).

Opomba. Dividende na prednostne delnice nekaterih vrst se lahko izplačajo tudi iz posebnih skladov delniške družbe, ki so bili prej ustanovljeni za te namene.

Kdaj je treba te vnose opraviti - 31. decembra leta poročanja ali na dan skupščine udeležencev (delničarjev) družbe, torej že naslednje leto?

Objava letnih dividend na podlagi rezultatov dejavnosti organizacije za leto poročanja je razvrščena kot dogodek po datumu poročanja. Tako je navedeno v 3. odstavku PBU 7/98. Če se dogodek zgodi po datumu poročanja, je treba podatke o njem razkriti v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida. Vendar pa ni treba opraviti nobenih vnosov v računovodstvo v obdobju poročanja (člen 10 PBU 7/98). Organizacija bo odražala knjižbe o obračunu dividend samo v obdobju, v katerem skupščina udeležencev (delničarjev) odloči o usmeritvi dobička za izplačilo dividend. Z drugimi besedami, ti posnetki bodo narejeni naslednje leto.

Opomba. Približen seznam dejstev gospodarske dejavnosti, ki jih je mogoče prepoznati kot dogodke po datumu poročanja, je naveden v dodatku k PBU 7/98.

Primer 3. Uporabimo pogoje primerov 1 in 2. Letno srečanje udeležencev LLC "Reformation" je potekalo 2. marca 2009. Potrdilo je poročanje organizacije za leto 2008 in se odločilo uporabiti čisti dobiček, prejet v letu 2008. Del dobička v višini 300 000 rub. Odločeno je bilo, da se razdeli med udeležence družbe sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu.

Podatki o prijavljenih dividendah za leto 2008 LLC "Reformatsia" so bili razkriti v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom, v računovodstvu za leto 2008 pa ni bilo nobenih dodatnih vnosov. Družba je zabeležila obračun dividend z vpisom z dne 2. marca 2009:

Debet 84, podračun "Zadržani dobiček leta poročanja", Kredit 75-2 "Izračuni za plačilo dohodka"

300 000 rubljev. - upoštevan je dolg do udeležencev za izplačilo dividend za leto 2008.

Opomba! Pri izplačilu dividend je pomembna vrednost čistega premoženja

Družba z omejeno odgovornostjo ni upravičena odločati o razdelitvi dobička med udeležence, če je v času take odločitve vrednost njenega čistega premoženja nižja od odobrenega kapitala in rezervnega sklada ali postane manjša od njihove velikosti zaradi posvojitve ta odločitev(1. člen 29. člena zveznega zakona z dne 8. februarja 1998 N 14-FZ).

Delniška družba ni upravičena do odločitve (objave) o izplačilu dividend na delnice, če (3. člen 102. člena civilnega zakonika in 1. odstavek 43. člena zakona N 208-FZ):

Vrednost čistih sredstev družbe je manjša od odobrenega kapitala in rezervnega sklada;

Zaradi izplačila dividend bo vrednost čistega premoženja družbe manjša od odobrenega kapitala in rezervnega sklada;

Na dan odločitve o izplačilu dividend je vrednost čistega premoženja družbe manjša od odobrenega kapitala, rezervnega sklada in zneska presežka likvidacijske vrednosti danih prednostnih delnic nad njihovo nominalno vrednostjo;

Zaradi izplačila dividend bo vrednost čistega premoženja družbe manjša od odobrenega kapitala, rezervnega sklada in presežka likvidacijske vrednosti danih prednostnih delnic nad njihovo nominalno vrednostjo.

Postopek ocenjevanja vrednosti čistih sredstev delniških družb je bil odobren s skupnim ukazom Ministrstva za finance Rusije N 10n in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev N 03-6/pz z dne 29.01.2003. Družbe z omejeno odgovornostjo se lahko ravnajo tudi po tem dokumentu. Navsezadnje zanje ni bil razvit ločen normativni akt.

Prispevki v rezervni sklad

Obveznost oblikovanja rezervnega sklada je določena samo za delniške družbe. Družbe z omejeno odgovornostjo imajo pravico prostovoljno ustvariti rezervni sklad (člen 30 zveznega zakona z dne 8. februarja 1998 N 14-FZ).

Delniške družbe oblikujejo rezervni sklad po pravilih iz 1. odst. 35 zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon N 208-FZ). Velikost sklada je določena v listini družbe, vendar njegova vrednost ne sme biti nižja od 5% odobrenega kapitala.

Rezervni sklad delniške družbe se oblikuje z obveznimi letnimi odtegljaji, ki se izvajajo do dosežene ugotovljene vrednosti rezervnega sklada. Najmanjši znesek letnih odtegljajev je 5% čistega dobička, natančen znesek odtegljajev pa je določen v listini.

Rezervni sklad se lahko uporablja samo za namene, navedene v 1. odst. 35 zakona N 208-FZ.

Opomba. Rezervni sklad je namenjen kritju izgub delniške družbe, pa tudi odkupu obveznic in odkupu delnic družbe, če ni drugih sredstev (1. člen 35. člena zakona N 208-FZ).

Oblikovanje in uporaba rezervnega sklada se obračunata na računu 82 "Rezervni kapital". Ker je višina letnih odtegljajev v rezervni sklad določena v listini organizacije, ima računovodja pravico, ne da bi čakal na letno skupščino delničarjev, v računovodskih evidencah odražati dopolnitev rezervnega sklada s takšnim vnosom. :

Vplačani so bili letni prispevki v rezervni sklad.

Primer 4. Na podlagi rezultatov leta 2008 je Balance OJSC prejel čisti dobiček v višini 270.000 rubljev. Odobreni kapital organizacije je 1.000.000 rubljev, znesek rezervnega sklada od 1. januarja 2008 je 33.000 rubljev. Listina družbe navaja, da se letno 5% čistega dobička poročevalskega leta odšteje v rezervni sklad, dokler vrednost rezervnega sklada ne doseže 50.000 rubljev. (1.000.000 rubljev x 5%).

Glede na velikost čistega dobička organizacije, prejetega v letu 2008, bi moral znesek letnih prispevkov v rezervni sklad za to leto znašati 13.500 rubljev. (270.000 rubljev x 5%). Ob upoštevanju teh odbitkov vrednost rezervnega sklada še ne bo dosegla 50.000 rubljev. [(33.000 rubljev + 13.500 rubljev)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta", dobro 82

13 500 rubljev. - za leto 2008 so bili izvedeni odtegljaji v rezervni sklad.

Poplačilo izgub preteklih let

Kot je bilo že omenjeno, ima skupščina udeležencev (delničarjev) družbe v primeru nepokritih izgub iz preteklih let pravico, da za njihovo poplačilo uporabi čisti dobiček poročevalskega leta. Poleg tega se lahko v te namene usmeri celoten znesek čistega dobička leta poročanja ali le njegov del (na primer, ki ostane po izplačilu dividend). Kolikšen znesek se nameni za pokrivanje izgube preteklih let, je navedeno v zapisniku skupščine.

Opomba. Za davčne namene ima organizacija pravico do znižanja obdavčeni dohodki tekoče davčno obdobje za znesek izgub prejšnjih let (člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Recimo, da ima organizacija velik znesek nepokritih izgub, nabranih v preteklih letih. Udeleženci (delničarji) družbe so vzpostavili naslednji postopek za njihov odkup. Če v letu poročanja organizacija prejme čisti dobiček, se 10% njegovega zneska nameni za poplačilo izgub prejšnjih let, preostali dobiček pa se razdeli na letnem srečanju udeležencev (delničarjev). Ta postopek je predpisan v listini podjetja. V takem primeru ima računovodja pravico še pred letno skupščino v računovodskem poslovanju odraziti delno poplačilo izgube iz preteklih let.

Opozoriti je treba, da lahko naknadno skupščina udeležencev (delničarjev) odloči, da se dodatni del čistega dobička poročevalskega leta nameni za poplačilo starih izgub, na primer dodatnih 5% zneska čistega dobička. Potem je treba vknjižbo o poplačilu izgube v računovodstvu opraviti dvakrat: na dan 31. decembra poročevalskega leta (o razporeditvi 10% čistega dobička za te namene) in na dan letne skupščine (o porabi še 5 % čistega dobička).

Poplačilo izgub prejšnjih let na račun čistega dobička poročevalskega leta se odraža v vpisu:

Debet 84, podkonto "Zadržani dobiček leta poročanja", Dobropis 84, podkonto "Nepokrita izguba prejšnjih let",

Del izgube preteklih let je poplačan.

Uporaba dobička za druge namene

Če so se udeleženci (delničarji) družbe odločili, da bodo čisti dobiček poročevalskega leta usmerili v povečanje odobrenega kapitala, je treba računovodsko vpisati:

Debet 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta", dobro 80

Odobreni kapital se je povečal.

Kontni načrt ne predvideva ločenih kontov ali podračunov za obračunavanje namenskih sredstev (akumulacijskega sklada, sklada porabe, sklada socialne sfere, dobrodelnega sklada, korporatizacijskega sklada za zaposlene v podjetju itd.). Organizacije, ki oblikujejo ta sredstva, jih evidentirajo na kontu 76 tako, da zanj odprejo ustrezne podračune. Torej se ustanovitev sklada za socialno sfero odraža v vnosu:

Debet 84, podračun "Zadržani dobiček leta poročanja", Kredit 76, podračun "Sklad socialne sfere",

Odraža se oblikovanje sklada za socialno področje.

Opomba. Korporatizacijski sklad za zaposlene v delniški družbi se porabi izključno za pridobitev delnic družbe, ki jih prodajajo njeni delničarji za kasnejšo namestitev delnic med zaposlene (2. člen 35. člena zakona N 208-FZ).

Sredstva namenskih skladov se porabijo izključno za namene, določene v listini ali drugih lokalnih dokumentih družbe. Recimo ob koncu leta na računu 76 so bili zneski neporabljenih sredstev. Ali jih moram odpisati na konto 84? Računovodja nima pravice samostojno sprejemati takih odločitev. Navsezadnje o vseh vprašanjih, povezanih z uporabo čistega dobička organizacije, odločajo njeni udeleženci ali delničarji. Če se letna skupščina odloči kapitalizirati neporabljena sredstva skladov, bo računovodja to prikazal v naslednjem vnosu:

Debet 76, podračun "Akumulacijski sklad" ("Potrošni sklad" itd.), Kredit 84, podračun "Zadržani dobiček preteklih let",

V zadržani dobiček je vključen neporabljeni del sklada.

V primeru neupoštevanja takega sklepa se sredstva sklada, ki v preteklem letu niso bila porabljena, še naprej vodijo na pripadajočem podračunu konta 76 in so namenjena uporabi za iste namene v naslednjem letu.

Recimo, da so se udeleženci (delničarji) družbe odločili, da ne bodo razdelili čistega dobička, prejetega v letu poročanja. Nato mora računovodja zabeležiti:

Debet 84, podračun "Zadržani dobiček leta poročanja", Dobropis 84, podračun "Zadržani dobiček preteklih let",

Opravljena je bila kapitalizacija dobička poročevalskega leta.

Opomba. Postopek za oblikovanje namenskih skladov iz čistega dobička in porabo sredstev iz teh skladov morata biti predpisana v listini družbe.

Kaj storiti, če pride do izgube

Izguba leta poročanja se lahko povrne na račun nerazporejenega dobička preteklih let, dodatnega kapitala (razen zneska povečanja vrednosti premoženja za prevrednotenje), rezervnega sklada, ciljnih vložkov ustanoviteljev.

Poleg tega ima družba pravico zmanjšati velikost odobrenega kapitala na vrednost čistih sredstev. Navsezadnje vrednost čistih sredstev družbe ne sme biti nižja od njenega odobrenega kapitala (4. člen 90. člena in 4. člen 99. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se računovodski vnos odraža:

Debet 80 Kredit 84, podračun "Nepokrita izguba leta poročanja",

Zmanjšan osnovni kapital.

Opomba. Če se ob koncu drugega in vsakega naslednjega poslovnega leta izkaže, da je vrednost čistih sredstev nižja od odobrenega kapitala, je družba dolžna zmanjšati odobreni kapital (90. in 99. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). zveza).

O načinu pokrivanja izgube poročevalskega leta odloča skupščina udeležencev (delničarjev) družbe. To je določeno v 1. odst. 3 str 3 art. 91. in odst. 4 str 1 čl. 103 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Tako kot pri delitvi čistega dobička se tudi poplačilo izgube poročevalskega leta v knjigovodskih razvidih ​​odraža na dan sklepa letne skupščine. Če je izguba pokrita z zadržanim dobičkom prejšnjih let ali dodatnim kapitalom, računovodja vknjiži:

Izguba poročevalskega leta je bila poplačana na račun dobička preteklih let;

Debet 83 Kredit 84, podračun "Nepokrita izguba leta poročanja",

Izguba poročevalskega leta je bila poplačana na račun dokapitalizacije.

Opomba. Povečanje odobrenega kapitala družbe za pokrivanje izgub, ki jih je utrpela, ni dovoljeno.

Delniške družbe oblikujejo rezervni sklad, katerega sredstva se lahko med drugim uporabijo za pokrivanje izgub. Poudarjamo, da se sredstva rezervnega sklada uporabijo za poplačilo izgub le, če ni drugih virov – če družba nima prenesenega dobička preteklih let in se njegov prejem ne pričakuje v prihodnjih letih.

Družbe z omejeno odgovornostjo, ki so prostovoljno oblikovale rezervni sklad, so upravičene do porabe njegovih sredstev za namene, določene v listini. Z drugimi besedami, iz rezervnega sklada lahko pokrijejo izgube poročevalskega leta, tudi če obstajajo preneseni dobički iz prejšnjih let.

Opomba. Če viri, ki so na voljo organizaciji, ne zadoščajo za kritje izgube poročevalskega leta, se skupščina udeležencev (delničarjev) odloči, da se nepokrita izguba prikaže v bilanci stanja.

Operacija za poplačilo izgube poročevalskega leta na račun rezervnega sklada se odraža na naslednji način:

Izguba poročevalskega leta je bila poplačana v breme rezervnega sklada.

Pokritje izgub na račun dodatnih ciljnih vložkov ustanoviteljev se dokumentira z vpisom:

Debet 75, podračun "Izračuni za ciljne prispevke", kredit 84, podračun "Nepokrita izguba leta poročanja",

Izguba poročevalskega leta je bila odpisana na stroške ustanoviteljev.

Primer 5. Leta 2008 je Balance LLC prejel izgubo v višini 717.000 rubljev. Od 1. januarja 2009 so v računovodskih evidencah organizacije zadržani dobički prejšnjih let v višini 420.000 rubljev. in rezervni sklad - 27.000 rubljev. Skupščina udeležencev, ki je bila 6. marca 2009, je sklenila, da se za poplačilo izgube leta 2008 nameni 50 % prenesenega dobička preteklih let in celoten rezervni sklad. Preostalega zneska izgube ni mogoče odpisati, ker za to ni drugih sredstev.

Debet 84, podkonto "Zadržani dobiček prejšnjih let", Dobro 84, podkonto "Nepokrita izguba leta poročanja",

210.000 rubljev (420.000 rubljev x 50%) - del izgube poročevalskega leta je bil poplačan na račun zadržanega dobička prejšnjih let;

Debet 82 Kredit 84, podračun "Nepokrita izguba leta poročanja",

27 000 rubljev. - del izgube poročevalskega leta je bil poplačan na račun rezervnega sklada;

Debet 84, podkonto "Nepokrita izguba preteklih let", Dobroimetje 84, podkonto "Nepokrita izguba leta poročanja",

480.000 rubljev (717.000 rubljev - 210.000 rubljev - 27.000 rubljev) - odraža se nepokrita izguba.

Zapiranje računa 90 je eden od korakov pri izpeljavi finančnega rezultata za določeno obdobje. Za ta račun je značilno, da na koncu meseca ne bo stanja na sintetičnem računovodstvu. V analitiki se zneski med letom kopičijo na podračunih, bremenijo le decembra. Po rezultatih letnega intervala poročanja račun 90 ali njegovi podračuni ne morejo imeti stanja.

Kako se zapre račun 90: knjižbe

Vrsta finančnega rezultata dela družbe se ugotavlja enkrat mesečno. Vsak mesec računovodstvo izpiše kazalnik poslovnega izida. To se izvede z zaprtjem konta 90 ob koncu meseca, knjižbe zadevajo samo konto sintetičnega nivoja računovodstva, na podkontih se hranijo akumulirana stanja do 31. decembra.

Formula za določitev vrednosti finančnega rezultata:

• FR \u003d Prihodek - Strošek, kjer:
  • FR - finančni rezultat dejavnosti podjetja na podlagi rezultatov mesečnega časovnega obdobja;
  • prihodek - dohodek, ki ga prejme podjetje, ki se odraža v posojilu 90.1;
  • stroški, ki vključujejo stroške poslovanja, ki se odražajo na podkontih 90.2-90.5 v breme.

Po prejemu pozitivne razlike med navedenimi vrednostmi bo zaprtje 90. računa ob koncu meseca pokazalo, da obstaja dobiček. Vrednost s predznakom minus pomeni, da je poslovanje nedonosno v določenem časovnem intervalu. Potreba po primerjavi mesečnih prometov z različnimi znaki (debetne vrednosti s kreditnimi vrednostmi) je posledica prisotnosti aktivnih in pasivnih podračunov na računu 90. Po opravljenih izračunih se ustvari knjigovodska evidenca za odpis rezultatov gospodarjenja na konto 99. Kako zapreti račun 90 ob koncu meseca:

1. Glede na donosnost poslovanja se oblikuje zapis D90.9 - K99.
2. Če pride do izgub, se to dejstvo odraža v povratni korespondenci D99 - K90.9.

Takšna evidenca prikazuje vmesne rezultate podjetja. Končni rezultati z ničlo celotnega seznama podračunov 90. računa se povzamejo po koncu poročevalskega leta na predvečer priprave poročil.

Zapiranje podračunov na kontu 90

Skozi vse leto se na podračunih 90 računa zbirajo prometi v breme in dobro. Ob koncu meseca ali četrtletja se ne ponastavijo. Zapiranje vsakega od njih se zgodi pred oblikovanjem vrednostnega izraza kazalnikov za končno poročanje. Vsi podračuni, na katerih je nastalo stanje, morajo iti v korespondenco z 90,9, katerih vrednost bo odpisana v končni fazi.

Zapiranje podkontov konta 90 se opravi zadnji dan decembra z naslednjimi knjižbami:

1. D90.1 - K90.9 med letom akumulirani zneski prejetih prihodkov od prodaje se odpišejo.
2. D90.9 - K90.2 ponastavimo stroške izdelave prodanih izdelkov in stroške njihove prodaje.
3. D90.9 - K90.3 Zneski DDV so odpisani.
4. Trošarine in izvozne dajatve se odpisujejo preko postavk D90.9 - K90.4 in D90.9 - K90.5.

Na primer, Krupa LLC deluje na USN. Kazalniki realizacije in stroškov so bili v letu 2017 na naslednjih ravneh:

mesec	Prihodki, rub. (D62-K90.1)	Stroški, rub. (D90.2 - K43)	Prodajni stroški, rub. (D90.2 - K44)	Finančni rezultat (mesečni izračun)	Zapiranje 90 kontov, knjižbe
januar
februar
marec
aprila
junija
julija
avgusta
septembra
oktobra
november
decembra
Skupaj

Kako zapreti račun 90 ob koncu leta:

1. D90.1 - K90.9 v vrednosti 502.631 rubljev.
2. D90.9 - K90.2 v vrednosti 411.346 rubljev. (395 005+16 341).

Če tak znesek obstaja, ga je treba z ustreznim knjiženjem odpisati, bilanco stanja pa preoblikovati pred poročanjem. Hkrati se odpiše skupna vrednost računa 91 "Drugi odhodki in prihodki", zaradi zaprtja računov 90 in 91 se na 99 oblikuje finančni rezultat iz dela organizacije za tekoče leto. Avtomatizacija računovodstva Delo sodobnega računovodje pomeni kompetentno uporabo specializiranih programov. Vsi potrebni računi se samodejno zaprejo ob zaključku obdobja. Naloge računovodskega delavca vključujejo temeljito preverjanje rezultatov vodenja in odražanja poslovnih transakcij. Preučevanje bilance stanja in analiza računa bosta omogočila sledenje pravilnosti zaporednega zapiranja računov, da bi dobili natančen rezultat dela.

Analiza računa 90: prodaja končnih izdelkov, blaga

Zapiranje konta 90 ob koncu leta (knjiženja): Konto 90 je treba ob koncu leta zapreti tako, da stanje vsakega podračuna postane nič.

Pozor

Poleg tega se vsak podračun zapre na podračun 90/9:

1. 90/1: upoštevamo končno stanje, je dobroimetje, da bi stanje na tem podkontu postalo enako nič, morate knjižiti D90/1 K90/9.
2. 90/2: upoštevamo končno stanje, je debetno, da bi stanje postalo enako nič, knjižimo D90/9 K90/2.
3. 90/3: podobno kot na podkontu 2 knjižimo D90/9 K90/3.
4. 90/9: zdaj, če izračunate končno stanje na tem podračunu po vseh predhodnih transakcijah, bo enako 0.

Račun 90 zaprt.

V začetku novega leta bomo ponovno odprli konto 90 z ničelnim stanjem na vseh podkontih in na novo začeli evidentirati prodajni promet.

Kako zapreti račun 90

Skladno s tem je treba 1 % prispevke za leto 2017 nakazati v proračun najkasneje do 2. julija 2018 (1. julij – nedelja).< … Труд после окончания рабочего дня – не всегда сверхурочная работа Если сотрудник регулярно остается после работы, чтобы доделать незаконченные в течение рабочего дня дела, это еще не значит, что ему нужно оплачивать сверхурочные часы.
< …

Odpustitev starša invalidnega otroka: obstajajo značilnosti. V primeru, ko organizacija načrtuje zmanjšanje števila zaposlenih in med drugim zaposleni, ki je starš invalidnega otroka, spada pod to zmanjšanje, bo morda treba preložiti datum njegove odpustitve ali celo obdržati službo.

< … Безопасная доля вычетов по НДС Высокая доля НДС-вычетов может привести к пристальному вниманию проверяющих.

Pomembno

Kako se izračuna varni delež odbitka DDV, kje ga najdem in kako se uporablja?< …

90 račun - "prodaja". podračuni 90

V računovodstvu so prihodki in odhodki lahko več vrst:

• za redne dejavnosti, ki se odražajo na računu 90 "Prodaja";
• drugi, ki se upoštevajo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.

Finančni rezultat rednega delovanja se odraža na računu 90 "Prodaja".

V skladu s kontnim načrtom se zanj odprejo podračuni:

• 90-1 "Prihodki";
• 90-2 "Stroški prodaje";
• 90-3 "Davek na dodano vrednost";
• 90-4 "Trošarine";
• 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje".

Zaključek meseca: knjižbe in primeri

Informacije

Konto 91 Računovodske knjižbe: št. p / p Debet Vsebina kredita Poslovanje 1 62 90-1 Odraženi prihodki od prodaje blaga (dela, storitev) 2 90-2 41 (42.43, 44) Odpisani stroški prodanega blaga (prodaja) odhodki) 3 90-3 68 (DDV) Obračunani DDV od prodanega blaga 4 99 90-9 Odražen finančni rezultat od prodaje (izguba) 5 90-9 99 Odražen finančni rezultat (dobiček) .

. Zaključek konta »90« in knjiženja Konec meseca se izid prodaje oblikuje na podkontu 90.9.
Izračuna se stanje za vsak podračun. Nato se izračuna skupni promet za vse podračune in se od prometa v breme odšteje promet v dobro.
Pozitivno stanje pomeni izgubo, negativno stanje dobiček. Dobiček se odraža v knjižbi: Dt 90,9 - Dt 99,1, Izguba - Dt 99,1, Kt 90,9. Ob koncu poročevalskega obdobja se vsak podračun zapre pri 90,9.

Konto 90 »prodaja« obračunavanje in knjiženje

Glavni podračuni na račun 90 1 - posojilo odraža prihodke od prodaje blaga, izdelkov; 2 - stroški tega, kar prodamo, so vpisani v breme; 3 - bremenitev odraža DDV, obračunan od prodaje; 9 - na koncu meseca se na tem podračunu seštejejo rezultati: upošteva se finančni rezultat iz prodaje za mesec, dobiček se knjiži v breme, izguba pa v dobro.

Spomnimo se, da je računovodski račun dvostranska tabela, katere leva stran se imenuje bremenitev, desna stran pa kredit.

Shematično lahko oceno 90 prikažemo na naslednji način: posebnost tega računa je, da se popolnoma zapre (na nič) šele ob koncu leta.

Tekom koledarskega leta se iz meseca v mesec nabira stanje na vsakem podračunu.

Ob koncu leta se zapre vsak podračun in upošteva skupni finančni rezultat leta.

Račun 90 v računovodstvu

Knjiženja: november: končno stanje od oktobra za vsak podračun bo začetno stanje, na sliki je prikazano v zeleni barvi.

Novembra je bila le ena pošiljka serije izdelkov s ceno 80.000 rubljev.

po prodajni ceni 118.000 rubljev. ob upoštevanju

DDV. Konto 90 konec novembra izgleda takole: Finančni rezultat za mesec = 118000 - 80000 - 11800 = 26200.

Za vsak podračun konec novembra se ponovno izračuna mesečni promet, ki se mu prišteje začetno stanje na začetku meseca, nato pa se za posamezen podračun izpiše stanje konec novembra. December: Končno stanje za november bo začetno stanje za december (zeleno na spodnji sliki). Za mesec sta bili 2 pošiljki za 23600 (strošek 15000) in 70800 rubljev. (stroškovna cena 50000).
Torej, ko se v računovodstvu pripoznajo prihodki od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja dela ali opravljanja storitev, se knjižba običajno oblikuje na naslednji način: V breme računa 62 "Poravnave s kupci in kupci" - v dobro računa 90 v breme račun 90 - Dobropis računov 20 "Glavna proizvodnja", 41 "Blago", 43 "Končni izdelki" itd. Poleg tega so stroški, povezani s prodajo, kot tudi drugi stroški, pripisani neposredno prodajnemu računu, odpisani na obremenitev računa 90 . Na primer splošni poslovni odhodki, ki se lahko štejejo za polfiksne v skladu z računovodsko politiko organizacije.

Struktura analitičnega računovodstva Za pravilno delovanje se odprejo podračuni računa 90 za naslednje pozicije:

• 90/1 "Prihodki od trgovanja";
• 90/2 "Proizvodni stroški blaga";
• 90/3 "DDV";
• 90/4 "Trošarine";
• 90/5 "Izvozne dajatve";
• 90/9 Dobiček in/ali izguba od prodaje.

Posamezen podračun se skozi vse leto polni s poslovnimi transakcijami.

Oblikovani promet ob koncu vsakega obdobja se zaključi pri 90/9 in nima vmesnega stanja.

Finančni in ekonomski rezultat dela za mesec se izračuna kot razlika med prometom v breme in celotnim prometom v dobro na podračunih.

Glede na predznak se dobljena vrednost knjiži na podkonto 9, ki se zapre na konto 99.

Prihodki Za prikaz sredstev, priznanih po RAS (predpisi o računovodstvu) 9/99, je bil ustvarjen podračun 90/1 kot prihodki iz glavne vrste dejavnosti.

Kaj to pomeni, da se račun 90 zapre

Račun 90 se zapre v določenem vrstnem redu, po shemi:

1. Obračuna se znesek poslovanja na podkontu 90/1, podkonto se zaključi s knjiženjem Dt 90/1, Kt 90/9.
2. Promet odhodkov se sešteje in skupne vrednosti se knjižijo Debet 90/9, Dobro 90/2, 3, 4, 5.
3. Promet na vseh podračunih in stanja 90 mora biti enak nič.
4. Na 9. podračunu ugotavljamo finančni rezultat, ki se izračuna kot znesek, ki se odraža v Dt - promet na računu Kt.

   Odvisno od dobljenega rezultata se odpiše na račun 99.

5. Stanje na c / c.

   Dobiček, izguba pri prodaji« se mora zapreti na koncu, tj.

   e. biti enak nič.

Konto 90 se ne odraža v bilanci stanja, treba je preveriti vse končne registre, morda za koledarsko leto, zaradi napake ima ta konto nezaključen promet.

Podračuni na račun 90 Na računu 90 se lahko odprejo predvsem naslednji podračuni:

• 90-1 "Prihodki";
• 90-2 "Stroški prodaje";
• 90-3 "DDV";
• 90-4 "Trošarine";
• 90-5 "Izvozne dajatve";
• 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje".

Določen seznam podračunov določi organizacija glede na značilnosti svojih dejavnosti in je odobren kot del delovnega kontnega načrta v računovodska politika za računovodske namene.

Računovodstvo na računu 90 Kot je navedeno zgoraj, je račun 90 namenjen povzemanju informacij o prihodkih in odhodkih ter njihovi primerjavi. Razlika v uporabi konta 90 pri oblikovanju knjigovodskih knjižb bo v tem, ali se bo določena poslovna transakcija odražala v breme ali dobro tega konta. Torej se prihodki na računovodskem računu 90 odražajo v dobro, odhodki pa v breme.

Račun 90 "Prodaja" je namenjen odražanju transakcij, povezanih s prodajo končnih izdelkov, blaga, storitev. 90 računovodski račun je kompleksen, ima več podračunov. Kako se evidentira prodajni promet na kontu 90? Kako se konto 90 zapre ob koncu leta? Izvedli bomo podrobno analizo računa 90, analizirali proces izvajanja na primeru prodaje gotovih izdelkov in blaga ter knjigovodske knjižbe za račun 90.

Kot je navedeno zgoraj, ima račun 90 v računovodstvu več podračunov, spodaj so glavni podračuni, ki se uporabljajo za prikaz izvajanja.

Glavni podkonti na konto 90

1 - posojilo odraža prihodke od prodaje blaga, izdelkov;

2 - stroški tega, kar prodamo, so vpisani v breme;

3 - bremenitev odraža DDV, obračunan od prodaje;

9 - na koncu meseca se na tem podračunu seštejejo rezultati: upošteva se finančni rezultat iz prodaje za mesec, dobiček se knjiži v breme, izguba pa v dobro.

Spomnimo se, da je računovodski račun dvostranska tabela, katere leva stran se imenuje bremenitev, desna stran pa kredit. Shematično je rezultat 90 mogoče prikazati na naslednji način:

Glavna značilnost tega računa je, da se popolnoma (na nič) zapre šele ob koncu leta. Tekom koledarskega leta se iz meseca v mesec nabira stanje na vsakem podračunu. Ob koncu leta se zapre vsak podračun in upošteva skupni finančni rezultat leta.

Prodaja blaga na kontu 90

Za začetek analizirajmo, kako se na splošno izvajanje odraža na računu 90, katere knjižbe je treba opraviti.

Če je prodaja običajna dejavnost podjetja, se za odraz uporabi računovodski račun 90 (če je to enkratna prodaja, na primer prodaja osnovnega sredstva, se vzame račun 91, ki je podrobno obravnavano tukaj).

Prihodki od prodaje so prihodki, odražajo se v dobro podračuna 1 v korespondenci z računom za obračunavanje poravnav s kupci. (Tema korespondence z računi je bila obravnavana v tem članku). To pomeni, da se ob odpremi blaga, izdelkov kupcu izvede knjiženje D62 K90 / 1, ki odraža izkupiček od te prodaje.

Stroški prodaje se zbirajo v breme konta 90.

V breme podračuna 2 se izkazujejo stroški prodanega blaga in izdelkov.

Pri prodaji blaga so odhodki stroški nabave blaga in stroški, nastali pri neposredni prodaji. Knjiženje za prikaz stroškov nabave blaga ima obliko D90/2 K41, knjiženje za odpis stroškov prodaje - D90/2 K44.

Pri prodaji končnih izdelkov se stroški proizvodnje odpišejo v breme podračuna 2 s knjiženjem D90 / 2 K43.

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, če je organizacija plačnik DDV, je treba zaračunati davek na dodano vrednost od prodanih izdelkov, blaga, DDV se odraža z knjiženjem D90 / 3 K68 DDV.

Računovodski vnosi:

Zapiranje računa 90 ob koncu leta

Med mesecem se na ta način odraža vsa prodaja. Ob koncu meseca se za vsak podračun izračuna stanje in izpiše finančni rezultat za mesec. Kako se to zgodi?

1. Zneski za posamezen podračun se seštejejo, to pomeni, da se promet upošteva v dobro 90/1, v breme 90/2, v breme 90/3.

2. Od celotnega prometa v breme (podkonto 2 + podkonto 3) se odšteje promet v dobro (podkonto 1).

3. Če ste prejeli pozitivno številko, to pomeni, da ima mesec izgubo, to je, da so stroški presegli prihodke. Izguba se odraža v knjižbi D99 K90/9, kjer se konto 99 »Poslovni izid« uporablja za oblikovanje končnega finančnega rezultata.

4. Če smo prejeli negativno število, potem imamo dobiček za mesec, ga odražamo z objavo D90 / 9 K99.

Z začetkom novega meseca se račun 90 ponovno odpre, stanje posameznega podračuna se prenese na ustrezne podračune novega računa 90.

Še naprej upoštevamo vse prodajne posle v mesecu, na koncu meseca ponovno upoštevamo finančni rezultat meseca.

In tako gre iz meseca v mesec do konca leta.

Zaključni konto 90 ob koncu leta (knjižbe):

Ob koncu leta je treba konto 90 zapreti, da stanje vsakega podračuna postane nič. Poleg tega se vsak podračun zapre na podračun 90/9:

1. 90/1: upoštevamo končno stanje, je dobroimetje, da bi stanje na tem podkontu postalo enako nič, morate knjižiti D90/1 K90/9.
2. 90/2: upoštevamo končno stanje, je debetno, da bi stanje postalo enako nič, knjižimo D90/9 K90/2.
3. 90/3: podobno kot na podkontu 2 knjižimo D90/9 K90/3.
4. 90/9: zdaj, če izračunate končno stanje na tem podračunu po vseh predhodnih transakcijah, bo enako 0.

Račun 90 zaprt.

V začetku novega leta bomo ponovno odprli konto 90 z ničelnim stanjem na vseh podkontih in na novo začeli evidentirati prodajni promet.

Primer zapiranja 90 računov

Razmislite o preprostem primeru obračunavanja prodaje izdelkov na računu 90 v zadnjih treh mesecih leta.

oktober: sta bili dve pošiljki za 118.000 rubljev. in 47200 rubljev. Stroški prve serije izdelkov znašajo 80.000 rubljev, drugi - 30.000 rubljev.

Račun 90.1 na posojilo odraža prodajno vrednost izdelkov, 90.2 - stroške, 90.3 - DDV, 90.9 - finančni rezultat. Oktobra bo ocena 90 izgledala takole:

Na podkontu 90.9 se ob koncu meseca upošteva finančni izid, ki je opredeljen kot razlika v breme in dobro računa.

Na sliki so z rdečo barvo označena stanja ob koncu meseca za posamezen podračun. Na splošno stanja na računu ni treba upoštevati. Na začetku naslednjega meseca bo končno stanje začetno stanje za vsak podračun.

Ožičenje:

november: končno stanje od oktobra za vsak podračun bo začetno stanje, na sliki je označeno z zeleno barvo. Novembra je bila le ena pošiljka serije izdelkov s ceno 80.000 rubljev. po prodajni ceni 118.000 rubljev. glede na DDV.

Rezultat 90 konec novembra izgleda takole:

Finančni rezultat za mesec = 118000 - 80000 - 11800 = 26200.

Za vsak podračun konec novembra se ponovno izračuna mesečni promet, ki se mu prišteje začetno stanje na začetku meseca, nato pa se za posamezen podračun izpiše stanje konec novembra.

december: končno stanje za november bo začetno stanje za december (zeleno na spodnji sliki). Za mesec sta bili 2 pošiljki za 23600 (strošek 15000) in 70800 rubljev. (stroškovna cena 50000).

Rezultat 90 konec decembra izgleda takole:

Knjige ob zaključku poslovnega leta za pravne osebe se sestavijo v naslednjem zaporedju:

1. Zapiranje računov za stroškovno računovodstvo (vključno s posrednimi stroški).
2. Zapiranje 90 računov, izračun dobička podjetja.
3. Preoblikovanje bilance stanja: zaključek glavnih računov za obračunavanje prihodkov in odhodkov podjetja, analiza finančnega stanja podjetja, učinkovitosti podjetniške dejavnosti, pridobitev kazalnika čistega dobička ali čiste izgube organizacije.

 

Zaključek leta je povzetek finančnih rezultatov dejavnosti organizacije na dan 31. decembra leta poročanja.

Pred zaprtjem je treba še enkrat preveriti vse osnovne podatke in izvesti obvezne rutinske operacije:

1. Preveriti medsebojne obračune z nasprotnimi strankami, analizirati knjigovodsko vodeno dokumentacijo, obnoviti zaporedje prikaza poslovnih aktivnosti (analiza kontov,,,, 62, 76 itd.).
2. Obračun plač zaposlenih, davkov in zavarovalnih premij ob koncu leta (po,,).
3. Analizirajte stanje blaga in zalog (štetje, 10, 43). Popišite skladišče in po potrebi prilagodite podatke.
4. Obračunati amortizacijo osnovnih sredstev, opraviti prevrednotenje (ak.,).
5. Preverite nastale stroške (spremljanje računov, , , , itd.).
6. Izračunajte vse prejete prihodke in odhodke podjetja (stanja s kontov 90 in 91 se odpišejo na konto 99).

Treba je imeti v mislih! V skladu z zakonodajo Ruske federacije se predložitev računovodskih izkazov davčnim organom opravi do 31. marca leta, ki sledi letu poročanja. Vse dejavnosti preverjanja pred koncem leta pa je treba izvajati postopoma v celotnem 4. četrtletju.

Po opravljenih pripravljalnih postopkih se leto zaključi - preoblikuje se bilanca stanja, v kateri se razkrije čisti dobiček oziroma čista izguba družbe.

Ključne računovodske knjižbe ob koncu leta

Analiza prodaje

Za povzetek rezultatov dejavnosti organizacij za redno dejavnost je treba analizirati podračune računa:

• 90.1: Na tem podračunu so prikazani vsi prejemki, ki jih je podjetje prejelo za prodano blago. Stanje na podračunu - prejeti prihodki za obdobje:

  Dt50.51 Kt90.01 - prejeto plačilo;

  Dt62 Kt90.01 - odraža se prihodek od prodaje;

• 90.02: nabavna vrednost prodanega blaga:

  Dt90.02 Kt41 - odpis knjigovodske vrednosti blaga;

  Dt90.02 Kt20 - stroški opravljenega dela;

• 90.03: prikazuje DDV, obračunan za plačilo regulativnim organom:

  Dt90.03 Kt68.

Podatki na podkontu se mesečno primerjajo, stanje pa se prenese na podkonto 90.09, kjer se izkazujejo izračunani finančni rezultati: Dt - izguba; Kt - dobiček.

Ob koncu obdobja stanje 90,09 pade v breme računa 99 z dobičkom, prejetim za redne vrste dejavnosti in v dobro računa. 99 za nedonosno delo.

Analiza neposlovnih dejavnosti

Za transakcije, ki niso povezane z običajnim poslovanjem organizacije, se analiza izvaja na podlagi spremljanja podračunov računa:

• 91.01: Podračun je namenjen podatkim o drugih prihodkih družbe. Ti lahko vključujejo: tečajne razlike, presežne zaloge kot rezultat inventure, prihodke iz posojil, danih nasprotnim strankam itd.:

  Dt50.51 Kt91.01 - dohodek od prodaje lastne opreme;

  Dt73 Kt91.01 - dohodki iz danih posojil v obliki plačanih obresti;

• 91.02: tukaj se zbirajo informacije o vseh neposlovnih stroških: bančne provizije, pomanjkanje blaga, davčne kazni in kazni itd.:

  Dt91.02 Kt66.67 - plačilo obresti za uporabo izposojenega v gotovini;

  Dt91.02 Kt01 - zmanjšanje stroškov opreme na podlagi rezultatov prevrednotenja.

Podatki na podkontu se mesečno primerjajo, stanje pa se prenese na podkonto 91.09, kjer se izkazujejo izračunani finančni rezultati: Dt - izguba; Kt - dobiček.

Ob koncu obdobja stanje 90,09 pade v dobro 99 računov z dobičkom, prejetim za običajne vrste podjetniške dejavnosti, in v breme računa. 99 za nedonosno delo.

preoblikovanje ravnotežja

Po zaključku vseh glavnih računov v skladu s pravili računovodstva in analizi vseh zbranih podatkov se bilanca stanja preoblikuje - ugotovi se skupni finančni rezultat in se pripiše kontu. za kasnejšo distribucijo. Izvedena reforma lahko pove o učinkovitosti uporabe delovnih in materialnih virov organizacije:

1. Dt99 Kt84 - prikaz nerazporejenega dobička med letom;
2. Dt84 Kt99 - podatki o nepokritih izgubah.

Avtorski dodatek! Računovodstvo na računu 84 se izvaja na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Odločitve o delitvi dobička oziroma načinu pokrivanja izgube se sprejemajo dne občni zbor lastnikov po potrditvi letnih računovodskih izkazov.

Praktičen primer sestavljanja knjižb ob koncu leta

Družba z omejeno odgovornostjo Kolosok prodaja pisarniške stole, kupljene od dobaviteljev, za 3.000 rubljev (vključno z 18% DDV - 457,62). Med letom se nakupna cena ni spremenila, zato je prodajna cena ostala nespremenjena: 5.000 rubljev (vključno z 18% DDV - 762,71). Med letom je bilo prodano vse blago (40 enot).

Poleg tega podjetje plačuje bančne storitve, kar je znašalo 890 rubljev.

Knjigovodske knjižbe poslovnih transakcij:

• Dt41 Kt60: 101.694,20 rubljev - pošiljanje pisarniškega pohištva v skladišče za nadaljnjo prodajo;
• Dt19.03 Kt60: 18.305,80 RUB - DDV od dobavitelja;
• Dt51 Kt90.01: 200.000 rubljev - izkupiček od prodaje sedežev;
• Dt91.02 Kt41: 101.694,20 RUB - odpis nabavne vrednosti stolov (cena nabavne vrednosti Kolosok LLC vključuje samo nabavno ceno dobaviteljev);
• Dt90.03 Kt68.02: 30 508,47 rubljev. - obračun DDV, ki ga je treba plačati davčnemu organu;
• Dt91.02 Kt51: 890 rubljev. - bančne provizije.

Rezultati za 90. račun na koncu meseca:

Dt: 101.694,20 RUB + 30 508,47 RUB = 132 202,67 rubljev.

CT: 200 000 rub.

Končno stanje: 67.797,33 rubljev - dobiček od prodaje.

Rezultati za 91 računov ob koncu meseca:

Dt91.09 Kt91.02: 890 rub. - izguba.

Zaključek leta:

Dt90,09 Kt99: 67 797,33 rubljev. - prikazan je dobiček iz običajnih vrst podjetniške dejavnosti.

Dt91.09 Kt99: 890 rub. - izguba iz neposlovnega poslovanja.

Glede na rezultate poročevalskega leta je Kolosok LLC prejel dobiček, ki bo vključen v zadržani dobiček:

Dt84 Kt99: 66 907,33 rubljev. - ugotovitev finančnega rezultata gospodarskega življenja družbe ob koncu leta, na dan 31.12.