PRILOGA
po naročilu ministrstva za finance
od "__" __________, št. _______
SPREMEMBE
V UREDBI O RAČUNOVODSTVU
»RAČUNOVODSTVO ZA DAVČNE OBRAČUNE
ODOBREN Z ODREDBO
MINISTRSTVA ZA FINANCE RUSKE FEDERACIJE
1. V 1. odstavku:
a) v prvem odstavku se besedilo »državnih (občinskih) zavodov« nadomesti z besedilom »organizacij javnega sektorja«;
b) drugi odstavek se prizna za neveljaven.
2. Naslov oddelka II se navede z naslednjim besedilom:
« II. Stalne in začasne razlike.
3. 3. odstavek se dopolni z naslednjim odstavkom:"Član konsolidirane skupine davčnih zavezancev določi začasne in trajne razlike na podlagi svoje davčne osnove, ki je vključena v konsolidirano davčno osnovo konsolidirane skupine davčnih zavezancev v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah."
4. V 7. odstavku:
a) v prvem odstavku se besedilo »obveznosti (sredstev)« nadomesti z besedilom »odhodkov (prihodkov)«;
b) v drugem in tretjem odstavku se besedilo »Trajna davčna obveznost (sredstvo)« nadomesti z besedilom »Trajni davčni odhodek (prihodek)«.
5. Osmi odstavek za besedo »roke« se dopolni z naslednjim besedilom:
«, pa tudi izidi iz poslovanja, ki niso vključeni v računovodski dobiček (izgubo), ampak tvorijo davčno osnovo za davek od dobička v drugem ali drugih poročevalskih obdobjih. Začasna razlika na dan poročanja se ugotovi kot razlika med knjigovodsko vrednostjo sredstva (obveznosti) in njegovo davčno sprejeto vrednostjo.«;
6. V prvem odstavku 9. člena se izključi besedilo »pri oblikovanju obdavčljivega dobička«.
7. Odstavek 11 se glasi:
"enajst. Posledica odbitnih začasnih razlik je oblikovanje odloženega davka iz dobička, ki naj bi zmanjšal znesek davka iz dobička, ki ga je treba plačati v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Začasne razlike so posledica:
uporaba različnih pravil za oblikovanje nabavne vrednosti in amortizacije nekratkoročnih sredstev za računovodske in davčne namene;
aplikacije različne poti oblikovanje nabavne vrednosti prodanih proizvodov, blaga, del, storitev za računovodske in davčne namene;
uporaba v primeru prodaje osnovnih sredstev drugačnih pravil za računovodsko in davčno priznavanje prihodkov in odhodkov, povezanih z njihovo prodajo;
prevrednotenje sredstev po tržni vrednosti za računovodske namene;
računovodsko pripoznanje amortizacije finančnih naložb, za katere ni ugotovljena njihova trenutna tržna vrednost, zaloge in druga sredstva;
prenesena izguba, ki se ne uporabi za znižanje davka od dobička v poročevalskem obdobju, ampak bo sprejeta za davčne namene v naslednjih poročevalskih obdobjih;
druge podobne razlike.
8. Odstavek 12 se razglasi za neveljavnega.
9. Tretji odstavek 14. člena za besedo »roki« se dopolni z besedilom naslednje vsebine:
", kot tudi z izjemo dela davčne izgube, ki jo je član konsolidirane skupine zavezancev prejel v poročevalskem obdobju, ki se upošteva pri ugotavljanju konsolidirane davčne osnove za to obdobje."
10. Tretji odstavek 20. člena se glasi:
»Odhodek za davek od dobička (prihodek) je v smislu uredbe znesek davka od dobička, ki je v izkazu poslovnega izida pripoznan kot vrednost, ki zmanjšuje (povečuje) dobiček (izgubo) pred obdavčitvijo pri izračunu čistega dobička (izgube) za obdobje poročanja. Odhodek (prihodek) za davek od dobička se ugotavlja kot vsota odmerjenega davka od dobička in odloženega davka od dobička. Hkrati se odloženi davek za poročevalsko obdobje ugotavlja kot skupna sprememba odloženih terjatev za davek in odloženih obveznosti za davek za to obdobje, razen izidov iz poslovanja, ki niso vključeni v računovodski dobiček (izgubo). Praktičen primer ugotavljanja odhodka (prihodka) za dohodnino in z njim povezanih kazalnikov je podan v prilogi Uredbe.«.
11. 21. odstavek se glasi:
“21. Za namene pravilnika je tekoči davek od dohodka davek od dohodka za namene obdavčitve, določen v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah."
12. V 22. odstavku:
a) v tretjem odstavku se črta besedilo »v skladu z 20. in 21. odstavkom pravilnika«;
b) dodati odstavek z naslednjo vsebino:
»Tekoča dohodnina udeležencev (vključno z odgovornim udeležencem) konsolidirane skupine zavezancev se oblikuje na posebnem računu za evidentiranje obračunov z udeleženci konsolidirane skupine zavezancev. Ta račun odraža v računovodstvu odgovornega člana konsolidirane skupine zavezancev za davek znesek dohodnine za celotno konsolidirano skupino zavezancev za davek, ki ga odgovorni član konsolidirane skupine zavezancev plača v proračun na podlagi konsolidirane davčne osnove, oblikovane zunaj računovodskega sistema v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
13. 24. odstavek se glasi:
“24. Odhodek (prihodek) davka od dobička, ki je razdeljen na odloženi davek in odmerjeni davek od dobička, se v izkazu poslovnega izida odraža kot postavka, ki zmanjšuje dobiček (izgubo) pred obdavčitvijo pri oblikovanju čistega dobička (izgube) poročevalskega obdobja.
Davek od dobička iz poslovanja, ki ni vključen v računovodski dobiček (izgubo), se v izkazu poslovnega izida izkazuje kot postavka, ki zmanjšuje (povečuje) čisti dobiček (izgubo) pri oblikovanju skupnega finančnega izida obdobja.
Razlika med zneskom tekoče dohodnine, ki jo obračuna udeleženec (vključno z odgovornim udeležencem) zbirne skupine zavezancev za vključitev v zbirno davčno osnovo zbirne skupine zavezancev, in zneskom denarja, ki ga mora plačati udeleženec ( udeleženca) na podlagi pogojev pogodbe o oblikovanju zbirne skupine zavezancev, se v izkazu poslovnega izida izkazuje posebej in se imenuje prerazporeditev dohodnine znotraj zbirne skupine zavezancev.«.
14. 25. odstavek se glasi:
“25. V pojasnilih do bilanca stanja in izkaz poslovnega izida razkrivata:
a) odloženi davek iz dobička zaradi:
nastanek (odplačilo) začasnih razlik v poročevalskem obdobju;
spremembe davčnih pravil, spremembe veljavnih davčnih stopenj;
pripoznanje (odpis) terjatev za odloženi davek zaradi spremembe verjetnosti, da bo organizacija prejela obdavčljivi dobiček v naslednjih poročevalskih obdobjih;
b) vrednosti, ki pojasnjujejo razmerje med odhodkom za davek od dobička (prihodkom) in dobičkom (izgubo) pred obdavčitvijo, vključno z:
veljavne davčne stopnje;
pogojni odhodek (pogojni dohodek) za dohodnino;
stalni davčni odhodek (dohodek);
c) druge informacije, potrebne za razumevanje narave kazalnikov v zvezi z davkom od dohodkov pravnih oseb.«.
15. Priloga se navede z naslednjim besedilom:
Aplikacija
o dobičku organizacij "PBU 18/02,
odobren z ukazom
Ministrstvo za finance
Ruska federacija
PRAKTIČNI PRIMER
OPREDELITVE ODHODKOV (PRIHODKOV) ZA DAVEK OD DOHODKOV IN POVEZANIH KAZALNIKOV
Osnovni podatki
Pri sestavljanju računovodskih izkazov za leto poročanja je organizacija "A" v izkazu finančnih rezultatov odražala dobiček pred obdavčitvijo (računovodski dobiček) v višini 150.000 rubljev. Davčna osnova za davek od dohodka za isto obdobje je znašala 280.000 rubljev. Stopnja dohodnine je bila 20 odstotkov.
1. Odložena obveznost za davek na začetku poročevalskega obdobja (konec prejšnjega obdobja)
Obdavčljive začasne razlike = 70.000 (RUB) - 10.000 (RUB) =
60 000 (rub.)
Odložena obveznost za davek = 60.000 (RUB) x 20 / 100 =
12 000 (rub.)
2. Odložena terjatev za davek ob koncu poročevalskega obdobja
Odbitne začasne razlike = 50.000 (RUB) + 15.000 (RUB) =
65.000 (rub.)
3. Odloženi davek od dohodka za obdobje poročanja = 13.000 (rubljev) -
(-) 12.000 (rubljev) = 25.000 (rubljev)
4. Tekoči davek od dohodka = 280.000 (rubljev) x 20 / 100 = 56.000 (rubljev)
5. Odhodek za davek od dobička za obdobje poročanja = 25.000 (rubljev) -56.000 (rubljev) = (-) 31.000 (rubljev)
6. Pogojni odhodki od dohodnine = 150.000 (rubljev) x 20 / 100 =
(-) 30.000 (rub.)
7. Fiksni odhodek za davek = (-) 31.000 (rub) - (-) 30.000 (rub)
= (-) 1000 (rub.)
8.Čisti dobiček
150.000 (rubljev) + (-) 31.000 (rubljev) = 119.000 (rubljev)
oz
150.000 (rubljev) + (-) 30.000 (rubljev) + (-) 1.000 (rubljev) = 119.000 (rubljev).".
UREDBA O RAČUNOVODSTVU
»RAČUNOVODSTVO ZA DAVČNE OBRAČUNE
ZA DOBIČEK ORGANIZACIJ" RAS 18/02
(odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n,
kakor je bil spremenjen z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008
št. 23n, z dne 25. oktobra 2010, št. 132n, z dne 24. decembra 2010, št. 186n, z dne 6. aprila 2015, št. 57n)
I. Splošne določbe
1. Ta uredba (v nadaljnjem besedilu uredba) določa pravila za oblikovanjeračunovodstvo in postopek izkazovanja v računovodskih izkazih podatkov o obračunu davka od dohodkov pravnih oseb (v nadaljevanju: dohodnina) za organizacije, ki so priznane vlegalizacija Ruska federacija v vrstnem redu zavezancev za dohodnino (razen kreditnih institucij in organizacije država vau s sektorji (občinske) ustanove), in tudi določa razmerje med kazalnikom, ki odraža dobiček (izgubo), izračunan v skladu s postopkom, določenim z regulativnimi pravnimi akti o računovodstvu Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: računovodski dobiček (izguba)), in davčno osnovo za davek od dohodka poročevalskega obdobja (v nadaljnjem besedilu: obdavčljivi dobiček (izguba)), izračunan na način, ki ga določalegalizacija Ruska federacija o davkih in pristojbinah.
(Spremenjeno z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n, z dne 25. oktobra 2010 št. 132n)
Uporaba Uredbe omogoča, da se v računovodskih in računovodskih izkazih odraža razlika med davkom na računovodski dobiček (izgubo), pripoznanim v računovodstvu, in davkom na obdavčljivi dobiček, ki se oblikuje v računovodstvu in se odraža v davku. izjave o dohodnini.
Uredba predvideva odraz v računovodstvu ne le zneska dohodnine, ki se plača v proračun, ali zneska preveč plačanega in (ali) pobranega davka, ki ga mora organizacija plačati, ali zneska davčnega odbitka, opravljenega v obdobju poročanja, ampak tudi odraz v računovodstvu zneskov, ki lahko vplivajo na znesek davka od dobička za naslednja poročevalska obdobja v skladu zlegalizacija Ruska federacija.
2. Uredbe ne smejo uporabljati organizacije, ki so upravičene do uporabe poenostavljenih metod računovodenja, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi.
(Kot spremenjeno z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n, z dne 6. aprila 2015 57n)
II. Obračunavanje trajnih razlik, začasnih razlik
in stalni davek obveznosti (sredstva) odhodki (prihodki)
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
3. Razlika med računovodskim dobičkom (izgubo) in obdavčljivim dobičkom (izgubo) poročevalskega obdobja, ki izhaja iz uporabe različnih pravil za pripoznavanje prihodkov in odhodkov, ki so določena v regulativnih pravnih aktih o računovodstvu inlegalizacija Ruske federacije o davkih in pristojbinah, sestavljen iz trajnih in začasnih razlik.
Podatki o trajnih in začasnih razlikah se oblikujejo v računovodstvu bodisi na podlagi primarnih računovodskih listin neposredno na računovodskih računih bodisi na drug način, ki ga določi organizacija neodvisno. V tem primeru se trajne in začasne razlike v računovodstvu odražajo ločeno. V analitičnem računovodstvu se začasne razlike obračunavajo različno po vrstah sredstev in obveznosti, pri vrednotenju katerih je začasna razlika nastala.
Član konsolidirane skupine davčnih zavezancev določi začasne in stalne razlike na podlagi svojih prihodkov in odhodkov, vključenih v konsolidirano davčno osnovo konsolidirane skupine davčnih zavezancev v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Stalne razlike
4. Trajne razlike v smislu tega pravilnika pomenijo prihodke in odhodke:
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
oblikovanje računovodskega dobička (izgube) poročevalskega obdobja, vendar se ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij;
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička poročevalskega obdobja, vendar se računovodsko ne priznajo kot prihodki in odhodki tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Trajne razlike so posledica:
presežek dejanskih odhodkov, upoštevanih pri oblikovanju računovodskega dobička (izgube), nad odhodki, sprejetimi za obdavčitev, za katere so predvidene omejitve odhodkov;
nepriznavanje za davčne namene odhodkov, povezanih s prenosom premoženja (blaga, gradenj, storitev) na neodplačni podlagi, v višini vrednosti premoženja (blaga, del, storitev) in odhodkov, povezanih s tem prenosom;
oblikovanje prenesene izgube v prihodnost, ki po določenem času polegalizacija Ruske federacije o davkih in pristojbinah, ni več mogoče sprejeti za davčne namene tako v poročevalskih kot v naslednjih obdobjih poročanja;
druge podobne razlike.
5 - 6. Izključeno - Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n.
7. Za namene uredbe pod stalnim davkom odhodek (prihodek) obveznost (sredstvo) pomeni znesek davka, ki povzroči povečanje (zmanjšanje) plačila davka za dohodnino v obdobju poročanja.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
konstantna th oe davki th oh odhodek (prihodek) obveznost (sredstvo) pripozna podjetje v poročevalskem obdobju, v katerem se pojavi trajna razlika.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
konstantna th oe davki th oh odhodek (prihodek) obveznost (sredstvo) je enak znesku, ugotovljenemu kot zmnožek konstantne razlike, nastale v poročevalskem obdobju, in dohodninske stopnje, ugotovljene slegalizacija
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Odstavek je izključen - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n.
Začasne razlike
8. Za namene pravilnika se za začasne razlike štejejo prihodki in odhodki, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju, davčno osnovo za davek od dobička pa v drugem ali drugih poročevalskih obdobjih. , kot tudi rezultati poslovanja, ki niso vključeni v računovodski dobiček (izgubo), ampak tvorijo davčno osnovo za davek od dobička v drugem ali drugih poročevalskih obdobjih.
Začasna razlika je opredeljena kot razlika med knjigovodsko vrednostjo sredstva (obveznosti) in njegovo obdavčljivo vrednostjo.
9. Začasne razlike povzročajo odloženi davek.
Odloženi davek v smislu uredbe pomeni znesek, ki vpliva na znesek dohodnine, ki jo je treba plačati v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.
10. Začasne razlike glede na naravo njihovega vpliva na obdavčljivi dobiček (izgubo) se delijo na:
odbitne začasne razlike;
obdavčljive začasne razlike.
11. Odbitne začasne razlike pri oblikovanju obdavčljivega dobička(izguba) vodi do oblikovanja odloženega davka, ki naj bi zmanjšal znesek davka od dohodka v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Obdavčljive začasne razlike povzročajo odloženi davek iz dobička, ki naj bi povečal znesek davka iz dobička, ki ga je treba plačati v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.
odbitni v ATrazlike v pasu nastanejo kot posledica:
uporaba različnih pravil za oblikovanje izvirne vrednosti nekratkoročnih sredstev za računovodske in davčne namene;
uporaba različnih metod amortiziranja za računovodske namene in namene obdavčenje določitev dohodnine ;
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
uporabo različnih metod priznavanje prodajnih in administrativnih stroškov v nastanek nabavna vrednost prodanih proizvodov, blaga, del, storitev v obdobju poročanja za računovodske in davčne namene;
odstavek je izključen - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n;
prenesena izguba, ki ni bila uporabljena za znižanje davka od dobička v poročevalskem obdobju, vendar bo sprejeta za davčne namene v naslednjih poročevalskih obdobjih , razen če zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah ne določa drugače ;
uporaba v primeru prodaje osnovnih sredstev drugačnih pravil pripoznavanja za računovodske in davčne namene preostalo vrednost osnovnih sredstev dohodek in stroški, povezani z njihovo prodajo;
prisotnost obveznosti za kupljeno blago (dela, storitve) pri uporabi denarne metode za ugotavljanje prihodkov in odhodkov za davčne namene in za računovodske namene - na podlagi predpostavke začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti;
prevrednotenje vrednostnih papirjev in drugih finančnih naložb po tržni vrednosti za računovodske namene;
računovodsko pripoznanje amortizacije finančnih naložb, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost, in drugih sredstev, zmanjšanje (prevrednotenje predhodno diskontiranih) zalog, kasnejša izterjava ali odtujitev (vključno s prodajo) oslabljenih (diskontiranih) sredstev;
uporaba različnih pravil za oblikovanje rezerv za dvomljive dolgove in drugih podobnih rezervacij za računovodske in davčne namene;
računovodsko pripoznavanje ocenjenih obveznosti;
druge podobne razlike.
12. Obdavčljive začasne razlike pri oblikovanju obdavčljivega dobička (izgube) vodijo do oblikovanja odloženega davka iz dobička, ki naj bi povečal znesek davka iz dobička, ki ga je treba plačati v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Obdavčljive začasne razlike izhajajo iz:
uporaba različnih metod amortiziranja za računovodske namene in za namene ugotavljanja dohodnine;
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
pripoznavanje prihodkov od prodaje proizvodov (blaga, del, storitev) v obliki prihodkov iz rednega delovanja poročevalskega obdobja, kot tudi pripoznavanje prihodkov od obresti za računovodske namene na podlagi predpostavke začasne gotovosti dejstev gospodarskega dejavnosti, za davčne namene pa - na podlagi gotovine;
odstavek je izključen - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n;
uporaba različnih pravil za prikaz obresti, ki jih plača organizacija za zagotovitev gotovine (krediti, posojila) za uporabo v računovodske in davčne namene;
druge podobne razlike.
13. Izključeno - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n.
III. Odložene terjatve za davek in odloženi davek
obveznosti, njihovo prepoznavanje in refleksijo
v računovodstvu
14. Terjatev za odloženi davek v smislu pravilnika pomeni tisti del odloženega davka od dobička, ki naj bi privedel do zmanjšanja davka od dobička, ki se plača v proračun v naslednjem poročevalskem ali naslednjih poročevalskih obdobjih.
Podjetje pripozna odložene terjatve za davek v obdobju, v katerem se pojavijo odbitne začasne razlike, kolikor je verjetno, da bo ustvarilo obdavčljivi dobiček v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Odložene terjatve za davek se obračunavajo ob upoštevanju vseh odbitnih začasnih razlik, razen če je verjetno, da se odbitna začasna razlika ne bo zmanjšala ali v celoti poravnala v naslednjih poročevalskih obdobjih. , kot tudi z izjemo davčne izgube, ki jo član konsolidirane skupine zavezancev prejme v poročevalskem obdobju, za katero v svojih knjigovodskih evidencah ne oblikuje odložene terjatve za davek.
Sprememba zneska odloženih terjatev za davek v poročevalskem obdobju je enaka zmnožku odbitnih začasnih razlik, nastalih (odplačanih) v poročevalskem obdobju, in stopnje davka od dobička, določene zlegalizacija Ruske federacije o davkih in pristojbinah in velja od datuma poročanja. V primeru spremembe stopenj davka od dohodka v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah se znesek odloženih terjatev za davek ponovno izračuna na datum pred datumom, ko se spremenjene stopnje začnejo uporabljati, z razlika, ki izhaja iz preračuna, se knjiži v dobro izkaza poslovnega izida.
Odložene terjatve za davek se obračunavajo na posebnem sintetičnem kontu za obračunavanje odloženih terjatev za davek.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Primer pojava
odbitno začasno razliko, ki povzroči
na oblikovanje odložene terjatve za davek
Osnovni podatki
Organizacija "A" je 20. februarja 2003 sprejela v računovodstvo predmet osnovnih sredstev v vrednosti 120.000 rubljev. z rokom koristno uporabo 5 let. Stopnja dohodnine je znašala 24 odstotkov.
Za računovodske namene organizacija obračunava amortizacijo po metodi pomanjševanja vrednosti, za določitev davčne osnove za dohodnino pa po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
Pri sestavi računovodskih izkazov in davčne napovedi za dohodnino za leto 2003 je organizacija "A" prejela naslednje podatke:
|
(drgnite.) |
(drgnite.) |
|
|
Predmet osnovnih sredstev je bil sprejet v računovodstvo 20. februarja 2003 z dobo koristnosti 5 let. |
120 000 |
120 000 |
|
40 000 |
20 000 |
|
|
Bilančna vrednost postavke osnovnih sredstev na dan 01.01.2004 |
80 000 |
100 000 |
Odbitna začasna razlika pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino za leto 2003 je znašala:
20 000 rubljev. (40.000 rubljev - 20.000 rubljev).
Odložena terjatev za davek pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička za leto 2003 znaša:
20 000 rubljev. x 24% / 100 = 4.800 rubljev
15. Obveznost za odloženi davek v smislu Pravilnika pomeni tisti del odloženega davka od dohodka, ki naj bi povzročil povečanje davka od dohodka v proračun v naslednjem ali naslednjih poročevalskih obdobjih.
Odložene obveznosti za davek se pripoznajo v obdobju, v katerem nastanejo obdavčljive začasne razlike.
Sprememba zneska odloženih obveznosti za davek v poročevalskem obdobju je enaka zmnožku obdavčljivih začasnih razlik, nastalih (odplačanih) v poročevalskem obdobju, in davčne stopnje, ugotovljene zlegalizacija Ruske federacije o davkih in pristojbinah in velja od datuma poročanja. V primeru spremembe stopenj davka od dohodka v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah se znesek odloženih davčnih obveznosti ponovno izračuna na datum pred datumom začetka uporabe spremenjenih stopenj. , pri čemer se razlika, ki izhaja iz preračuna, knjiži v dobro izkaza poslovnega izida.
(Kot spremenjeno z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n, z dne 24. decembra 2010 št. 186n)
Obveznosti za odloženi davek se računovodsko odražajo na posebnem sintetičnem kontu za obračunavanje obveznosti za odloženi davek.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Primer pojava
obdavčljiva začasna razlika, ki povzroči
na odloženo davčno obveznost
Osnovni podatki
Organizacija "B" je 25. decembra 2002 sprejela v računovodstvo predmet osnovnih sredstev v vrednosti 120.000 rubljev. z življenjsko dobo 5 let. Stopnja dohodnine je znašala 24 odstotkov.
Za računovodske namene organizacija obračunava amortizacijo po enakomerni metodi, za namene ugotavljanja davčne osnove za dohodnino pa po nelinearni metodi.
Pri sestavljanju računovodskih izkazov in davčnih napovedi za leto 2003 je organizacija "B" prejela naslednje podatke:
|
Za računovodske namene (drgnite.) |
Za namene ugotavljanja davčne osnove za dohodnino (drgnite.) |
|
|
Predmet osnovnih sredstev je bil sprejet v računovodstvo 25.12.2002 z dobo koristnosti 5 let. |
120 000 |
120 000 |
|
Znesek obračunane amortizacije za leto 2003 je znašal |
24 000 |
40 130 |
|
Bilančna vrednost osnovnih sredstev na dan 01.01.2004 |
96 000 |
79 870 |
Obdavčljiva začasna razlika pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino za leto 2003 je znašala:
16 130 rubljev (40.130 rubljev - 24.000 rubljev).
Obveznost za odloženi davek pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička za leto 2003 znaša:
16 130 rubljev x 24% / 100 = 3.871 rubljev
16. V primeru legalizacija Ruske federacije o davkih in pristojbinah določa različne stopnje davka od dohodka za nekatere vrste dohodka, potem mora pri ocenjevanju odložene terjatve za davek ali odložene obveznosti za davek stopnja davka od dohodka ustrezati vrsti dohodka, ki povzroči zmanjšanje ali polno vračilo odbitne ali obdavčljive začasne razlike v naslednjih obdobjih poročanja ali naslednjih obdobjih poročanja.
17. Odstavek je izključen - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n.
Ko se odbitne začasne razlike zmanjšajo ali v celoti razveljavijo, se odložene terjatve za davek zmanjšajo ali v celoti razveljavijo.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Če v tekočem poročevalskem obdobju ni obdavčljivega dobička, vendar je verjetno, da se bo obdavčljivi dobiček pojavil v naslednjih poročevalskih obdobjih, potem ostanejo zneski odložene terjatve za davek nespremenjeni do tistega poročevalskega obdobja, ko v organizaciji nastane obdavčljivi dobiček, razen če drugače določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Ob odtujitvi sredstva, za katerega je bila obračunana, se odložena terjatev za davek odpiše v znesku, za katerega se v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah obdavčljivi dobiček ne bo zmanjšal tako za obdobje poročanja kot za poznejše poročanje. obdobja.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
18. Odstavek je izključen - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n.
Z zmanjšanjem ali popolno odpravo obdavčljivih začasnih razlik se zmanjšajo ali v celoti odpravijo odložene obveznosti za davek.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Odložena obveznost za davek ob odtujitvi sredstva ali vrste obveznosti, za katero je bila obračunana, se odpiše v znesku, za katerega se v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah ne bo povečal obdavčljivi dobiček, tako v poročanju. in naslednjih obdobjih poročanja.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
19. Pri sestavljanju računovodskih izkazov ima organizacija pravico, da v bilanci stanja odraža uravnotežen (zgoščen) znesek odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek, razen če zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah določa za ločeno oblikovanje davčne osnove.
(kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n)
Drugi - četrti odstavki so postali neveljavni - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n.
IV. Obračun dohodnine
20. Odhodek (prihodek) za davek od dobička pomeni znesek davka od dobička (izguba), pripoznan v poročilo o finančnem rezultatu kot vrednosti, ki zmanjšuje (povečuje) dobiček (izgubo) pred obdavčitvijo pri izračunu čistega dobička (izgube) poročevalskega obdobja.
Odhodek (prihodek) za davek od dobička se ugotavlja kot vsota odmerjenega davka od dobička in odloženega davka od dobička.
Odloženi davek za poročevalsko obdobje je določen kot skupna sprememba odloženih terjatev za davek in odloženih obveznosti za davek za to obdobje.
Znesek dohodnine, ugotovljen na podlagi računovodskega dobička (izgube) in se odraža v računovodstvu, ne glede na višino obdavčljivega dobička (izgube), je pogojni odhodek (pogojni prihodek) za davek od dobička.
Pogojni odhodek (pogojni prihodek) za dohodnino je enak znesku, ugotovljenemu kot zmnožek računovodskega dobička, ustvarjenega v poročevalskem obdobju, in stopnje dohodnine, določene zlegalizacija Ruske federacije o davkih in pristojbinah in velja od datuma poročanja.
Pogojni odhodki (pogojni prihodki) za dohodnino se računovodsko evidentirajo na posebnem podkontu za evidentiranje pogojnih odhodkov (pogojnih prihodkov) za dohodnino v izkaz poslovnega izida.
Četrti - peti odstavki so izključeni - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n.
21. Odmerjena dohodnina je za namene tega pravilnika davčno ugotovljena dohodnina v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah na podlagi zneska pogojnega odhodka (pogojnega dohodka), prilagojenega za znesek stalne davčne obveznosti (sredstva), povečanja ali zmanjšanja odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek poročevalskega obdobja .
V odsotnosti trajnih razlik, odbitnih začasnih razlik in obdavčljivih začasnih razlik, ki povzročajo stalne davčne obveznosti (sredstva), odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek, bo pogojni odhodek za davek od dobička enak tekočemu davku od dobička.
Praktičen primer izračuna za določitev tekoče dohodnine je podan v 1 na položaj.
(člen 21, kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
22. Način določanja zneska tekoče dohodnine je določen v računovodska politika organizacije.
Organizacija lahko za določitev zneska tekočega davka od dohodka uporabi naslednje metode:
podlagi podatkov, ustvarjenih v računovodstvu v skladu z in Določbe. Hkrati mora znesek tekoče dohodnine ustrezati znesku obračunane dohodnine, ki se odraža v davku izjave o dohodnini;
na podlagi dohodninskih napovedi. Hkrati znesek tekoče dohodnine ustreza znesku obračunane dohodnine, ki se odraža v napovedi za odmero dohodnine.
Znesek dodatnega plačila (preplačila) dohodnine zaradi odkritja napak (izkrivljanj) v prejšnjih poročevalskih (davčnih) obdobjih, ki ne vpliva na tekoči davek od dohodka v obdobju poročanja, se odraža v posebni postavki. poročilo o finančnem rezultatu (po tekoči dohodninski postavki).
(Kot spremenjeno z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n, z dne 6. aprila 2015 št. 57n)
Tekoča dohodnina udeležencev (vključno z odgovornim udeležencem) zbirne skupine zavezancev se oblikuje na posebnem računu za evidentiranje obračunov z udeleženci zbirne skupine zavezancev. Ta račun odraža v računovodstvu odgovornega člana konsolidirane skupine zavezancev za davek znesek dohodnine za celotno konsolidirano skupino zavezancev za davek, ki ga odgovorni član konsolidirane skupine zavezancev plača v proračun na podlagi konsolidirane davčne osnove, oblikovane zunaj računovodskega sistema v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Praktični primer izračuna kazalnikov v zvezi z dohodnino je podan v prilogi 2 Uredbe.
V. Razkritje informacij v računovodskih izkazih
23. Odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek se odražajo v bilanci stanja kot nekratkoročna sredstva oziroma kot dolgoročne obveznosti.
Dolg oziroma preplačilo tekočega davka od dohodka se za vsako poročevalsko obdobje odraža v bilanci stanja oziroma kot kratkoročna obveznost v višini neplačanega zneska davka ali terjatev v višini preplačila in (ali) preveč. pobranega zneska davka.
(odstavek je bil uveden z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
24. Trajne obveznosti (sredstva) za davek, spremembe odloženih terjatev za davek in obveznosti za odloženi davek, Odhodek za davek od dobička (prihodek), razčlenjen na odloženi davek in tekoča dohodnina se odraža v poročilo o finančnih rezultatih.
Razlika med zneskom tekoče dohodnine, ki jo obračuna udeleženec (vključno z odgovornim udeležencem) zbirne skupine zavezancev za vključitev v zbirno davčno osnovo zbirne skupine zavezancev, in zneskom denarja, ki ga mora plačati udeleženec ( udeleženca) na podlagi pogojev pogodbe o oblikovanju zbirne skupine zavezancev, se v izkazu poslovnega izida izkazuje posebej in se navede kot prerazporeditev dohodnine znotraj zbirne skupine zavezancev.
25. Če obstajajo stalne dav odhodki (prihodki) obveznosti (sredstva), spremembe odloženih terjatev za davek in odloženih obveznosti za davek prilagoditev kazalnika pogojnih odhodkov (pogojnih prihodkov) za davek od dobička, ločeno v pojasnilih kbilanca stanja in poročaj finančni rezultati so razkriti:
(Kot spremenjeno z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n, z dne 24. decembra 2010 št. 186n, z dne 6. aprila 2015 št. 57n)
pogojno odhodek (pogojni dohodek) od dohodnine;
trajne in začasne razlike, ki so nastale v poročevalskem obdobju in so povzročile prilagoditev pogojnega odhodka (pogojnega dohodka) za davek od dobička za določitev odmerjenega davka od dobička;
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
trajne in začasne razlike, ki so nastale v preteklih poročevalskih obdobjih, vendar so povzročile prilagoditev pogojnega odhodka (pogojnega prihodka) za davek od dobička poročevalskega obdobja;
znesek trajnega davka odhodek (prihodek) obveznosti (sredstva), odložena terjatev za davek in odložena obveznost za davek;
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
razloge za spremembe uporabljenih davčnih stopenj v primerjavi s prejšnjim poročevalskim obdobjem spremembe terjatev za odloženi davek in odloženih obveznosti za davek v poročevalskem obdobju zaradi spremembe veljavnih davčnih stopenj z razkritjem razlogov za spremembo stopenj davka od dobička;
zneski odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek, ki se odpišejo ob odtujitvi sredstva (prodaja, donacija ali likvidacija) ali vrsta obveznosti.
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Aplikacija 1
k Pravilniku o računovodstvu
računovodstvo "Računovodstvo davčnih obračunov
o dobičku organizacij "PBU 18/02,
odobren z ukazom
Ministrstvo za finance
Ruska federacija
PRAKTIČNI PRIMER IZRAČUNA
ZA UGOTAVLJANJE ODMERJENE DOOBIČNINE
(Spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n)
Osnovni podatki
poročilo na finančne rezultate odraža dobiček pred obdavčitvijo (računovodski dobiček) v višini 126.110 rubljev. Stopnja dohodnine je znašala 24 odstotkov.
Dejavniki, ki so vplivali na odstopanje obdavčljivega dobička (izgube) od računovodskega dobička (izgube):
1. Dejanski stroški gostoljubja so za 3.000 rubljev presegli omejitve stroškov zabave, sprejete za davčne namene.
2. Amortizacija, izračunana za računovodske namene, je znašala 4000 rubljev. Od tega zneska se za davčne namene odšteje 2000 rubljev.
3. Obračunani, vendar neprejeti prihodki od obresti v obliki dividend od udeležbe v kapitalu v dejavnostih organizacije "B" v višini 2500 rubljev.
Mehanizem nastanka trajnih, odbitnih in obdavčljivih začasnih razlik je prikazan v tabeli 1.
Tabela 1
|
N p / str |
Vrste prihodkov in odhodkov |
Zneski, ki se upoštevajo pri določanju računovodskega dobička (izgube) (rubljev) |
Zneski, ki se upoštevajo pri določanju obdavčljivega dobička (izgube) (rubljev) |
Razlike, nastale v obdobju poročanja (RUB) |
|
Reprezentančni stroški |
15 000 |
12 000 |
3.000 (konstantna razlika) |
|
|
Znesek obračunane amortizacije nepremičnine, ki se amortizira |
4 000 |
2 000 |
2.000 (odbitna začasna razlika) |
|
|
Natečene obresti v obliki dividend iz udeležbe v kapitalu |
2 500 |
2.500 (obdavčljiva začasna razlika) |
Uporabljati podatkov, bomo naredili potrebne izračune dohodnine za določitev tekoče dohodnine.
Pogojni davčni odhodek
na dobiček - 126.110 (rubljev) x 24/100 = 30.266,4 (rubljev)
konstantna th oe davki th oh
obveznost porabaje - 3000 (rub.) x 24/100 = 720 (rub.)
Odloženi davek
sredstvo je - 2000 (rub.) x 24/100 = 480 (rub.)
Odloženi davek
obveznost je - 2500 (rub.) x 24 / 100 = 600 (rub.)
Trenutni davek od dohodka = 30 266,4 (rub.) + 720 (rub.) +
480 (rubljev) - 600 (rubljev) = 30.866,4 (rubljev)
Znesek tekočega davka od dobička, ki se oblikuje v računovodskem sistemu in se plača v proračun, se odraža v poročilo o finančnih rezultatih in v napovedi za dohodnino bo znašala 30.866,4 rubljev.
(Spremenjeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. aprila 2015 št. 57n)
Za preverjanje mehanizma odražanja obračunov dohodnine v računovodskem sistemu, za pravilen izračun dohodnine, namenjene za plačilo v proračun, bomo izračunali tekočo dohodnino z metodo prilagajanja računovodskih podatkov za določitev davka. osnova za dohodnino.
Zahtevane prilagoditve so prikazane v tabeli 2.
tabela 2
|
Dobiček po izkazu poslovnega izida (računovodski dobiček) (Spremenjeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. aprila 2015 št. 57n) |
126 110 (rub.) |
|
|
Poveča se za vključno z: |
5 000 (rub.) |
|
|
gostoljubnost, ki presega mejo, določeno z davčno zakonodajo |
3 000 (rub.) |
|
|
znesek amortizacije, zaračunan za povračilo, ki presega zneske, sprejete za davčne namene (na primer zaradi nedoslednosti v izbranih metodah obračuna amortizacije) |
2.000 (rub.) |
|
|
Zmanjša se za vključno z: |
2 500 (rub.) |
|
|
znesek nezasluženih obresti v obliki dividend iz kapitalske udeležbe v dejavnostih drugih organizacij |
2 500 (rub.) |
|
|
Skupni obdavčljivi dohodek |
128 610 (rub.) |
Trenutni davek od dohodka = 128.610 (RUB) x 24 / 100 = 30.866,4 (RUB)
Dodatek 2
k Pravilniku o računovodstvu
računovodstvo "Računovodstvo davčnih obračunov
o dobičku organizacij "PBU 18/02,
odobren z ukazom
Ministrstvo za finance
Ruska federacija
PRAKTIČNI PRIMER IZRAČUNA
KAZALNIKI V ZVEZI Z DAVKOM NA DOBIČEK
Osnovni podatki
Pri sestavljanju računovodskih izkazov za leto poročanja je organizacija "A" v poročilo na finančne rezultate odraža dobiček pred obdavčitvijo (računovodski dobiček) v višini 150.000 rubljev. Davčna osnova za davek od dohodka za isto obdobje je znašala 300.000 rubljev. Stopnja dohodnine je bila 20 odstotkov.
Ob koncu poročevalskega leta je bila knjigovodska vrednost sredstev organizacije skupaj za 50.000 rubljev manjša od njihove vrednosti, sprejete za davčne namene, knjigovodska vrednost obveznosti organizacije pa je presegla njihovo vrednost, sprejeto za davčne namene, za 15.000 rubljev.
Konec prejšnjega leta je knjigovodska vrednost sredstev organizacije za 70.000 rubljev presegla njihovo davčno sprejeto vrednost, knjigovodska vrednost obveznosti organizacije pa za 10.000 rubljev.
Na podlagi podanih podatkov bomo naredili potrebne izračune dohodnine za določitev čistega dobička.
1. Odloženi davek na začetku poročevalskega obdobja (konec prejšnjega obdobja)
Obdavčljive začasne razlike - 70.000 (RUB)
Odbitne začasne razlike - 10.000 (RUB)
Obdavčljive začasne razlike = 70.000 (RUB) - 10.000 (RUB) = 60.000 (RUB)
Odložena davčna obveznost = 60.000 (RUB) x 20 / 100 = 12.000 (RUB)
2. Odloženi davek na koncu poročevalskega obdobja
Odbitne začasne razlike = 50.000 (RUB) + 15.000 (RUB) = 65.000 (RUB)
Odložena terjatev za davek = 65.000 (RUB) x 20 / 100 = 13.000 (RUB)
3. Odloženi davek = 13.000 (RUB) - (- 12.000 (RUB)) = 25.000 (RUB)
4. Trenutni davek od dohodka = 300.000 (RUB) x 20 / 100 = 60.000 (RUB)
5. Pogojni odhodek za davek od dobička = 150.000 (RUB) x 20 / 100 = 30.000 (RUB)
6. Fiksni davčni odhodek \u003d 60.000 (rubljev) - 25.000 (rubljev) - 30.000 (rubljev) \u003d
5 000 (rub.)
7. Čisti dobiček
150.000 (rubljev) - 60.000 (rubljev) + 25.000 (rubljev) = 115.000 (rubljev)
oz
150.000 (rubljev) - 30.000 (rubljev) - 5.000 (rubljev) = 115.000 (rubljev).
PBU 18/02 - kdo naj se prijavi, kdo ima pravico, da se ne prijavi, in kdo ima pravico izbire? V tem članku boste našli načela za določitev in kako formalizirati odločitev o uporabi PBU 18/02.
Za koga je uporaba PBU 18/02 obvezna
Odgovor na vprašanje, kdo je dolžan uporabljati PBU 18/02, je opredeljen na samem začetku tega dokumenta (odstavki 1, 2), ki določa njegove splošne določbe. Pravila PBU 18/02 so napisana za organizacije in vključujejo razkritje informacij o dohodnini v računovodstvu in poročanju. Zato se vprašanje uporabe te določbe dotika prav tistih, ki so zavezanci za plačilo tega davka.
Tako je glavno merilo, ki določa obveznost uporabe PBU 18/02, to je obveščanje uporabnikov računovodstva o izračunih davka na dohodek, torej, ali organizacija plača ali ne plača davek: če podjetje plača davek, potem je dolžno uporabiti določbo.
Na prvi pogled je vse preprosto. Vendar pa v tem vprašanju obstajajo značilnosti, ki zahtevajo podrobnejšo študijo.
PBU 18/02 določa tudi organizacije - izjeme od splošna pravila in organizacije, ki imajo izbiro pri uporabi določbe.
Da bi dobili popolno sliko, bomo organizacije shematično združili glede na PBU 18/02 v diagramu, v katerem so razdeljene v 2 veliki skupini glede na plačilo "dobičkonosnega" davka.
Iz diagrama je razvidno, da naslednje organizacije vedno uporabljajo PBU 18/02: nekreditne in občinske organizacije, ki plačujejo davek od dohodka, brez pravice do poenostavljenih metod računovodenja in poročanja. Kot primer takih organizacij so lahko velika podjetja in holdingi. Zanje je nesprejemljivo, da se PBU 18/02 ne upošteva, njegova uporaba pa je koristna, saj določba zagotavlja orodja za dodaten nadzor nad pravilnostjo izračuna davka, vam omogoča, da upoštevate prihodnje obveznosti in sredstva v trenutnem stanju. trenutek, ki je zelo pomemben za sprejemanje razumnih upravljavskih odločitev.
Pozor! Od leta 2020 bodo začele veljati spremembe PBU 18/02 z odredbo Ministrstva za finance št. 236n z dne 20. novembra 2018. Po novem se natančneje določa koncept in algoritem za ugotavljanje začasnih razlik, spreminja se poimenovanje trajnih davčnih obveznosti in določajo rezervacije za konsolidirano skupino zavezancev. Pogovarjali smo se o preostalih spremembah.
Kdo ne sme uporabljati PBU 18/02
V naši shemi so tisti, ki ne delajo s PBU 18/02, uokvirjeni v rdečem okvirju. Morda jih ne skrbi RAS 18/02 (klavzula 1):
- kreditne organizacije;
- državne (občinske) institucije.
In tudi tisti, ki ne plačujejo dohodnine:
- organizacije, ki delujejo na posebnih davčnih režimih in z davkom na igre na srečo;
- organizacije, ki niso priznane kot plačniki davka na dohodek (ali so oproščene tega) v skladu z normami Ch. 25 davčnega zakonika Ruske federacije.
Dejansko, če organizacija ne plača dohodnine, potem ne more sodelovati s PBU 18/02 iz preprostega razloga: ni dohodnine in drugih potrebnih kazalnikov. Po drugi strani pa lahko izguba pravice do davčne oprostitve povzroči tudi potrebo po vrnitvi na delo s PBU 18/02.
O organizacijah na posebnih davčnih režimih
Posebni režimi (poenostavitev, imputacija, kmetijski davek) so prostovoljni in se lahko uporabljajo ob izpolnjevanju določenih zahtev ali za določene vrste dejavnosti.
Vendar pa lahko pogoji za uporabo posebnega režima, na primer poenostavljenega, kadar koli prenehajo biti izpolnjeni, organizacija pa bo izgubila pravico do njegove uporabe in postala dolžna delati s PBU 18/02.
Poleg tega so nekateri posebni režimi združljivi z običajnim sistemom obdavčitve. Na primer, organizacija lahko različni tipi dejavnosti, obdavčene na običajen način z dohodnino in zavezane enotnemu davku na pripisani dohodek. Nato bodo za dejavnosti, ki so predmet dohodnine, kazalniki oblikovani v skladu s PBU 18/02, za druge vrste dejavnosti pa ne. V tem primeru je pomembno ločeno voditi evidenco prihodkov in odhodkov.
Kdo ima pravico do izbire
V naši shemi so tista podjetja, ki se lahko sama odločijo o uporabi PBU 18/02 (klavzula 2), postavljena v element v rumenem okvirju. To so organizacije, ki jim je bila podeljena pravica do uporabe poenostavljenih metod računovodenja in priprave poenostavljenih poročil.
Takšne organizacije so opredeljene z zakonom "O računovodstvu" z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ (člen 6, odstavek 4):
- Subjekti malega gospodarstva (njihov seznam vsebuje 4. člen zakona "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji" z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ).
- Neprofitne organizacije (opredelitev tega koncepta določa 2. člen zakona "O neprofitnih organizacijah" z dne 12.01.1996 št. 7-FZ).
- Organizacije s statusom udeležencev projekta v skladu z zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo" z dne 28. septembra 2010 št. 244-FZ.
Hkrati bi morale takšne organizacije v svojih računovodskih usmeritvah odražati svojo pravico do poenostavljenega računovodenja in poročanja. Pri sprejemanju takšne odločitve bi se morala organizacija seveda zanašati na zdrav razum, izhajati iz smotrnosti poenostavljenega računovodstva, njegove skladnosti z razvojnimi načrti podjetja. Ob tem je treba upoštevati, da mora biti poenostavljeno poročanje, tako kot običajno poročanje, zanesljivo in uporabnike v celoti informirati o stanju organizacije.
Pri obnavljanju računovodstva organizacij smo naleteli na nerazumevanje nekaterih računovodij določb o računovodstvu 18\02. v zvezi s katerim smo se odločili napisati serijo člankov, ki pojasnjujejoPraktičen primer izračuna za določitev tekoče dohodnine je v
Kdo uporablja PBU 18/02?
Z branjem poglavja Splošne določbe zagotovo odgovorimo na to vprašanje. Ta PBU uporabljajo organizacije, ki obračunavajo in plačujejo davek od dohodka. Z drugimi besedami, če ne izračunate in plačate dohodnine v skladu z zakonom, potem vam ni treba uporabiti PBU 18/02. PBU 18/02 se ne uporablja:- kreditne institucije;
- državne (občinske) ustanove;
- uporaba poenostavljenih metod računovodenja, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem;
Zakaj je treba PBU 18/02 sploh uporabiti?
Odgovor je v tem razdelku. Uporaba PBU 18/02 omogoča, da se v računovodskih in računovodskih izkazih odraža razlika v davku na računovodski dobiček (izguba) od dohodnine, ki se oblikuje in odraža v napovedi za dohodnino. Z drugimi besedami, ta PBU v računovodstvu odraža določen znesek, ki bo v prihodnosti vplival na dohodnino. Zaradi različnih pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov, določenih v regulativnih pravnih aktih o računovodstvu in v zakonodaji o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji, obstaja razlika med računovodskim dobičkom (izgubo) in dobičkom (izgubo), ki se odraža v napovedi za davek od dobička in oblikovana od začasnih in trajnih razlik, 3. člen RAS 18/02.ONA JE(odložena terjatev za davek)-
najprej priznavamo odhodke računovodsko, v naslednjih obdobjih pa davčno. Prihodki v davčni, kasneje pa v računovodski. Obstaja praksa uporabe okrajšav TNP (tekoči davek od dohodka) in URNP (pogojni odhodek od dohodnine).Odraženo v poročanju:
Bilanca stanja: Sredstva:IT(obveznost za odloženi davek)-
nasprotje od nje. Najprej pripoznamo odhodke davčno, v naslednjih obdobjih pa računovodsko. Prihodki v računovodstvu, kasneje pa v davčni. Odraženo v poročanju: Bilanca stanja: Pasivno:Stalne razlike
–prihodki in odhodki priznani samo računovodsko ali samo davčno. To so: PNA-trajna davčna sredstva; PNO-trajne davčne obveznosti; Odraženo v poročanju:
začasne razlike.
Bližamo se torej najbolj »resnemu« trenutku, ki pri računovodjih vedno sproža veliko vprašanj. To so začasne razlike. Kaj je to in kako se "boriti" z njim, bomo razmislili v tem članku. Začasne razlike so razlike, ki bodo v prihodnosti vplivale na davek in ga zvišale ali znižale. Skladno s tem bodo tiste razlike, ki bodo zvišale dohodnino, imenovale obdavčljive začasne razlike, tiste, ki bodo znižale dohodnino, pa odbitne začasne razlike. Odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek. Odložene terjatve za davek (DTA) so odbitne začasne razlike, pomnožene s stopnjo davka od dobička v trenutku pripoznanja DTA. Ko se odbitne začasne razlike zmanjšajo ali poravnajo, se DHA zmanjša ali v celoti poplača. Računovodski vnosi: Časovna razmejitev SHE Dt09 Kt68; Odplačilo SHE Dt68 Kt09. Obveznosti za odloženi davek (ITL) so obdavčljive začasne razlike, pomnožene s stopnjo davka od dobička v času pripoznanja DLT. Ko se obdavčljive začasne razlike zmanjšajo ali popolnoma zmanjšajo, se bodo odložene davčne obveznosti zmanjšale ali v celoti poravnale. Računovodski vnosi: Obračun IT Dt68 Kt77; Poplačilo IT Dt77 Kt68. V računovodskih izkazih je dovoljeno odražati IT in IT je uravnotežen (strnjen). Znesek dohodnine (NP) se imenuje pogojni prihodek (odhodek) (UD(R)), če se NP ugotavlja iz računovodskega dobička (izgube). NP, oblikovan iz davčnega dobička, je enak UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE in IT se v bilanci stanja odražajo kot nekratkoročna sredstva oziroma kot dolgoročni dolgovi. Preplačilo dohodnine se evidentira kot sredstvo, dolg - kot obveznost. Izkaz poslovnega izida odraža PNO, SHE, IT in tekoči davek na dobiček.Izkaz poslovnega izida:
Poleg tega so ločeno v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida razkriti: - pogojni odhodek (pogojni dohodek) za dohodnino;
- trajne in začasne razlike, ki so nastale v poročevalskem obdobju in so povzročile prilagoditev pogojnega odhodka (pogojnega dohodka) za davek od dobička za določitev odmerjenega davka od dobička;
- trajne in začasne razlike, ki so nastale v preteklih poročevalskih obdobjih, vendar so povzročile prilagoditev pogojnega odhodka (pogojnega prihodka) za davek od dobička poročevalskega obdobja;
- zneski trajne davčne obveznosti (terjatve), odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek;
- razloge za spremembe uporabljenih davčnih stopenj v primerjavi s prejšnjim poročevalskim obdobjem;
- zneski odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek, ki se odpišejo ob odtujitvi sredstva (prodaja, donacija ali likvidacija) ali vrsta obveznosti.
Skoraj štiri leta po odobritvi računovodskih predpisov "Računovodstvo za izračun davka od dohodka" (v nadaljnjem besedilu RAS 18/02) so strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije pripravili osnutek spremembe tega dokumenta.
Vse amandmaje lahko razdelimo v tri skupine.
Za prvi med njimi so novosti, ki spreminjajo ustaljeni postopek uporabe RAS 18/02. To je približno o spremembi kroga oseb, ki ne smejo uporabljati te določbe, temveč o ravnanju računovodje v primeru spremembe dohodninskih stopenj.
Druga skupina Spremembe so popravek tistih napak, pomanjkljivosti in protislovij, ki so nastale med razvojem RAS 18/02.
Tretja skupina spremembe - tehnične spremembe, ki ne vplivajo na metodologijo obračunavanja obračuna dohodnine.
Poleg tega bi radi opozorili na tiste napake, na katere strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije niso opazili in po sprejetju osnutka sprememb ne bodo odpravljene.
Naj živi inovativnost!
Kdo ne sme uporabljati PBU 18/02?
Oddelek 1 PBU 18/02 vsebuje seznam organizacij, na katere ne vplivajo pravila za obračunavanje obračunov davka od dohodka, ki jih določa ta uredba. Ta seznam vključuje:
- kreditne organizacije;
- Zavarovalnice;
- proračunske institucije.
Poleg tega odstavek 2 PBU 18/02 navaja, da se računovodska uredba "Računovodstvo obračunov davka od dobička" ne sme uporabljati mala podjetja.
Po mnenju strokovnjakov Ministrstva za finance Ruske federacije bi morale zavarovalnice pri pripravi računovodskih izkazov uporabljati RAS 18/02, neprofitne organizacije pa so lahko izvzete iz uporabe te uredbe. Takšne spremembe naj bi bile narejene v odst. 1 in 2 PBU 18/02.
Sprememba dohodninske stopnje
Stopnja davka od dobička je trenutno 24 % in vse terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek so izračunane po tej stopnji.
Vendar nič ne traja večno pod soncem. Spremeni se lahko tudi stopnja dohodnine. Kaj storiti v tem primeru?
Po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije je v tej situaciji treba ponovno izračunati tiste IT in IT, ki so navedeni v računovodskih evidencah organizacije na dan spremembe stopnje davka od dohodka. Razliko, ki izhaja iz preračuna IT in IT je treba pripisati kontu 84 "Zadržani čisti dobiček (nepokrita izguba)". Te določbe bodo vključene v odst. 14 in 15 PBU 18/02.
Delajte na napakah
Od vseh računovodskih predpisov se je izkazalo, da je PBU 18/02 najtežje uporabiti v praksi. To je predvsem posledica kakovosti tega standarda. PBU 18/02 ima toliko pomanjkljivosti, da jih nima noben drug ruski standard. Trenutna različica PBU 18/02 vsebuje očitne napake in skrita protislovja, ki zahtevajo takojšnjo odpravo.
Opredelitev "trajnih razlik"
Kot je navedeno v 4. odstavku PBU 18/02, stalne razlike nastanejo zaradi dejstva, da se nekatere vrste prihodkov in odhodkov, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) poročevalskega obdobja, ne upoštevajo za davčne namene niti v tekočem ali v naslednjih obdobjih.
Posledično bo znesek prihodkov (odhodkov), ki se odraža v računovodstvu, večji od zneska prihodkov (odhodkov), priznanih v davčnem računovodstvu.
Primer 1
Zaposleni v organizaciji je bil na službeni poti od 11. do 24. septembra. Dnevno nadomestilo, ki ga določi organizacija, je 500 rubljev.
Med bivanjem na službenem potovanju je prejel dnevnico v višini 7.000 rubljev. (500 rubljev × 14 dni). V računovodstvu je ta znesek vključen v tekoče stroške organizacije.
Pri izračunu dohodnine se bodo dnevnice upoštevale po stopnji, določeni z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 št. 93, v višini 1400 rubljev. (100 rubljev × 14 dni).
Posledično je nastala trajna razlika v višini 5600 rubljev. (7000 rubljev - 1400 rubljev), na podlagi katerih bo oblikovana stalna davčna obveznost:
Debetna računi 99 podračun "PNO" Kredit računi 68 podračun "Izračuni za davek od dohodka" - 1344 rubljev. (5600 rubljev × 24%) - odraža se znesek stalne davčne obveznosti.
V praksi je možna tudi drugačna situacija, ko so prihodki in odhodki vključeni v izračun davčne osnove za dohodnino poročevalskega obdobja, ne sodelujejo pa pri oblikovanju računovodskega dobička niti tekočega poročevalskega obdobja niti naslednjih. Vendar trenutno PBU 18/02 o njih ne govori ničesar.
Primer 2
Organizacija, ki izdaja gospodinjski aparati, prodala hladilnik svojemu zaposlenemu za 5900 rubljev, vključno z DDV - 900 rubljev. Cena hladilnika je 5000 rubljev. Tako je znesek dobička v računovodstvu enak nič (5900 rubljev - 900 rubljev - 5000 rubljev).
Tržna vrednost tega modela hladilnika je 11.800 rubljev, vključno z DDV - 1.800 rubljev. Zato se bo pri izračunu dohodnine znesek 10.000 rubljev odražal v dohodku. (11.800 rubljev - 1.800 rubljev). Z drugimi besedami, znesek dohodka v davčnem računovodstvu bo 5000 rubljev. več kot računovodstvo. Navedena razlika je konstantna razlika, na podlagi katere je potrebno oblikovati PNO:
Debetna računi 99 podračun "PNO" Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" - 1200 rubljev. (5000 rubljev × 24%) - odraža se znesek stalne davčne obveznosti.
Strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije nameravajo spremeniti definicijo trajnih razlik (4. odstavek PBU 18/02). Kot trajne razlike se bodo obravnavali tisti prihodki in odhodki, ki so vključeni v izračun davčne osnove za dohodnino, vendar niso računovodsko pripoznani niti v poročevalskem obdobju niti v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Posledično bo vzrok za začasne razlike tudi »nepripoznanje za namene računovodstva prihodkov in odhodkov, priznanih le za namene davčnega računovodstva«. Podoben razlog bo dopolnil seznam primerov trajnih razlik, ki je naveden v 4. členu PBU 18/02.
Stalna davčna terjatev
Stalne razlike so lahko dveh vrst. V prvo vrsto spadajo trajne razlike, ki vodijo do tega, da bo dobiček po računovodskih podatkih manjši od obdavčljivega dobička. To je približno:
- o odhodkih, ki se davčno upoštevajo v manjšem znesku ali se sploh ne upoštevajo;
- o dohodkih, ki so v računovodstvu upoštevani v manjšem znesku ali pa se sploh ne upoštevajo.
- Na primer, dohodek iz transakcij pri prodaji po ceni, nižji od tržne, ki je določena v skladu s pravili čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi dobiček od prodaje osnovnih sredstev, če je dobiček v računovodstvu manjši od dobička v davčnem računovodstvu.
Zaradi tega je po računovodskih podatkih obračunana dohodnina manjša od znesek dohodnine, izračunan po podatkih davčnega knjigovodstva.
Za odpravo te razlike je treba dodatno obračunati dohodnino, to je, da se v računovodstvu prikaže stalna davčna obveznost.
Spomnimo se, da stalna davčna obveznost (PNO) - znesek davka, ki vodi do povečanja plačila davka za dohodnino v obdobju poročanja (člen 7 PBU 18/02).
V drugo vrsto spadajo trajne razlike, ki vodijo v to, da je računovodski dobiček bolj obdavčljiv.
To je približno:
- o odhodkih, ki se v računovodstvu upoštevajo v manjšem znesku ali se sploh ne upoštevajo (na primer izgube za davčne namene, ki jih je organizacija prejela zaradi gospodarske dejavnosti pred letom 2003, če so navedene v 3. odstavku in 4 zvezni zakon z dne 6. avgusta 2001 št. 110-FZ (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. julija 2006 št. 16-00-14 / 219));
- o dohodkih, ki se davčno upoštevajo v manjšem znesku ali se sploh ne upoštevajo.
Hkrati se dohodnine po računovodskih podatkih pridobi več kot po davčno knjigovodskih podatkih. V tem primeru ni treba obračunati dodatne dohodnine v računovodstvu, temveč, nasprotno, obrniti del že obračunane dohodnine.
Primer 3
Edini ustanovitelj Karusel LLC je doniral organizaciji gotovina v višini 1.000.000 rubljev. V računovodstvu je bil ta znesek vključen med druge prihodke. Na podlagi tega zneska je bil izračunan pogojni odhodek za dohodnino:
Debetna računi 99 podračun "UD / UR" Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" - 240.000 rubljev. (1.000.000 rubljev × 24%) - odraža se znesek pogojnega odhodka za davek od dohodka.
Pri izračunu dohodnine se ta znesek ne upošteva, saj dohodek v obliki premoženja, ki ga ruska organizacija brezplačno prejme od ustanovitelja, katerega delež v odobrenem kapitalu presega 50%, ni vključen v neposlovne prihodke (podčlen 11, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika RF).
Zato nastane stalna razlika, na podlagi katere je treba odražati PNA:
Debetna računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" Kredit računi 99 podračun "PNA" - 240.000 rubljev. (1.000.000 rubljev × 24%) - odraža se znesek stalne davčne terjatve.
Kot rezultat odražanja teh operacij bo stanje na računu 68, podračun "Izračuni dohodnine" enako nič. To pomeni, da organizaciji ni treba nakazati dohodnine za tekoče obdobje v proračun.
PBU 18/02 ne predvideva takšne situacije. Kljub temu referencne organizacije odražajo znesek trajnih davčnih terjatev v izkazu poslovnega izida, čeprav PBU 18/02 ne vsebuje opredelitve tega pojma.
Zaradi načrtovanih sprememb RAS 18/02 bo ta določba popravljena. Projekt predvideva uvedbo koncepta "stalnega davčnega sredstva (PTA)", ki se bo razumel kot znesek davka od dohodka, ki vodi do zmanjšanja plačila davka na dohodnino v obdobju poročanja (člen 7 PBU 18 /02).
Stalne davčne terjatve je treba pripoznati v obdobju poročanja, v katerem nastane trajna razlika. Vrednost PNA se določi kot zmnožek konstantne razlike z dohodninsko stopnjo.
Preveč plačana dohodnina
Odstavek 11 PBU 18/02 določa, da lahko odbitna začasna razlika med drugim nastane kot posledica "preveč plačanega davka, katerega znesek ni bil vrnjen organizaciji, ampak je bil sprejet za pobot pri oblikovanju obdavčljivega dobička v naslednje obdobje poročanja ali naslednje obdobje poročanja«.
Besedilo te norme PBU 18/02 je napačno, saj zneska preveč plačanega davka ni mogoče "sprejeti za pobot pri oblikovanju davčne osnove." Očitno preplačilo davka ne vpliva na višino davčne osnove, ne v računovodstvu ne v davčnem obračunu. Poleg tega preplačilo ni strošek za podjetje in se zato ne šteje za začasno razliko.
Zato bo po predlogu sprememb Pravilnika ta določba izločena.
Trenutna davčna izguba
Strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije predlagajo spremembo postopka za izračun in odraz trenutnega davka od dohodka v računovodstvu.
Spomnimo, da trenutna dohodnina (CIT) - dohodnina za davčne namene, ki se določi na podlagi zneska pogojnega odhodka (pogojnega dohodka), prilagojenega za zneske PNO, SHE in IT (člen 21 PBU 18/02).
Kazalnik tekočega davka od dobička z negativnim predznakom se v skladu s trenutno različico PBU 18/02 imenuje tekoča davčna izguba. Vendar v praksi tak indikator preprosto ne obstaja.
Če je znesek dohodka v davčnem računovodstvu manjši od zneska nastalih odhodkov, bo davčna osnova enaka nič in ne negativen kazalnik. Posledično znesek dohodnine, ki se plača ob koncu poročevalskega ali davčnega obdobja po nastanku od začetka leta, brez prenosov, ne more biti negativno število.
Poleg tega tudi vrednost tekoče dohodnine, izračunana po računovodskih podatkih, ne more biti negativna vrednost.
Primer 4
Recimo, da je po računovodskem in davčnem računovodstvu za 9 mesecev leta 2007 izguba znašala 20.000 rubljev. V računovodstvu se je znesek pogojnega dohodka za dohodnino odražal:
Debetni račun 68 podračun "Izračuni dohodnine" Kredit računi 99 podračun "UR / UD" - 4800 rubljev. (20.000 rubljev × 24%).
V davčnem računovodstvu se izguba, prejeta v obdobju poročanja, ne upošteva pri izračunu dohodnine. Zato je znesek dohodnine enak nič.
Izguba, ki se davčno ne upošteva, je v računovodstvu odbitna začasna razlika, na podlagi katere se oblikuje odložena terjatev za davek:
Debetna računi 09 Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" - 4800 rubljev. (20.000 rubljev × 24%).
Tako je tekoča dohodnina tako po računovodstvu kot po davčnem obračunu enaka nič. Promet v breme računa 68 podračuna "Obračuni dohodnine" in promet v dobro tega računa sta enaka. Zato bo stanje nič.
Ker se je izraz "tekoča davčna izguba" izkazal za popolnoma neuporabnega, strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije predlagajo, da se izključi iz besedila PBU 18/02.
potrošniško blago v računovodskih izkazih
Trenutna različica klavzule 22 PBU 18/02 določa, da se tekoči davek od dobička odraža v računovodskih izkazih kot obveznost. Njegova vrednost je enaka znesku neplačanega davka. Vendar ta formulacija ni povsem pravilna.
Neplačani znesek davka, ki se v bilanci stanja odraža kot obveznost, je sestavljen iz treh kazalnikov:
- tekoči davek od dobička, obračunan v obdobju poročanja;
- dolgovi za dohodnino za prejšnja obdobja;
- znesek dohodnine, dodatno obračunan v poročevalskem obdobju za pretekla davčna obdobja, ki ne vpliva na znesek tekoče dohodnine.
Poleg tega so lahko v računovodskih evidencah organizacije poleg obveznosti za dohodnino v višini neplačanega zneska zapisane tudi terjatve v višini preplačanega ali preveč pobranega davka.
Zato strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije predlagajo spremembo odstavkov. 22 in 23 PBU 18/02, ki omogočata odraz v bilanci stanja ne le obveznosti, ampak tudi terjatev v zvezi z izračuni dohodnine.
V izkazu poslovnega izida bo znesek tekočega davka od dobička metoda, ki jo organizacija izbere in določi v računovodski usmeritvi. Organizacija lahko preprosto prenese kazalnik TNP iz obračuna dohodnine v Poročilo ali pa ta kazalnik oblikuje na podlagi računovodskih podatkov in ga primerja s podatki obračuna dohodnine za obdobje poročanja.
Kar se tiče zneska davka od dohodka, dodatno obračunanega za pretekla davčna obdobja, se odraža v izkazu poslovnega izida v posebni vrstici po indikatorju tekočega davka od dohodka.
Primer 5
Na podlagi rezultatov dela za 9 mesecev leta 2008 je dobiček organizacije po računovodskih podatkih znašal 200.000 rubljev.
Znesek pogojnega odhodka za davek od dohodka je 48.000 rubljev. (200.000 rubljev × 24%), znesek PNO, oblikovan v obdobju poročanja, znaša 2.000 rubljev. Poleg tega je bila septembra 2007 organizaciji dodatno odmerjena dohodnina za leto 2006 v višini 3.000 rubljev.
Tako je znesek čistega dobička za obdobje poročanja znašal 147.000 rubljev. (200.000 rubljev - 48.000 rubljev - 2000 rubljev - 3000 rubljev).
V skladu z računovodsko usmeritvijo organizacija oblikuje kazalnik tekoče dohodnine na podlagi popravka računovodskih podatkov.
V poročevalskem obdobju so bile odložene terjatve za davek vračunane v višini 16.000 rubljev in odplačane - v višini 11.000 rubljev, odložene obveznosti za davek so bile vračunane v višini 19.000 rubljev in odplačane - v višini 4.000 rubljev.
Izračunajmo vrednost trenutne dohodnine: TNP = 48.000 rubljev. + 2000 rub. + (16.000 rubljev - 11.000 rubljev) - (19.000 rubljev - 4.000 rubljev) \u003d 40.000 rubljev.
Podobna vrednost tekoče dohodnine je prikazana v obračunu dohodnine za 9 mesecev 2007. Izkaz poslovnega izida bo izpolnjen na naslednji način (Tabela 1).
Tabela 1. Del izkaza poslovnega izida za 9 mesecev 2007
|
Kazalo |
Koda vrstice |
V obdobju poročanja |
Za enako obdobje preteklega leta |
|
Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo |
|||
|
Odložene terjatve za davek |
|||
|
Odložene obveznosti za davek |
|||
|
Tekoči davek od dobička |
|||
|
Znesek dodatnega plačila (preplačila) dohodnine zaradi odkritja napak (izkrivljanja) v preteklih davčnih obdobjih |
|||
|
Čisti dobiček (izguba) poročevalskega obdobja |
|||
|
Za referenco |
|||
|
Stalne davčne obveznosti (sredstva) |
Tekoči davek od dobička
Kot veste, za obračunavanje dohodnine organizacije odprejo dva podračuna druge stopnje. Na enem od teh podračunov se oblikuje vrednost tekočega davka od dobička, ki se ob koncu poročevalskega obdobja prenese na drugi podračun in odraža v izkazu poslovnega izida.
Drugi podračun odraža znesek tekočega davka od dohodka, znesek davka od dohodka, ki je bil dodatno obračunan za prejšnja obdobja, pa tudi plačila v proračun, ki jih organizacija opravi v obdobju poročanja. Posledično drugi podračun odraža stanje poravnav s proračunom za dohodnino.
Primer 6
Uporabljamo pogoje prejšnjega primera in odražamo tiste povzetke, ki so bili opravljeni v računovodstvu organizacije za 9 mesecev leta 2007.
Debetna računi 09 Kredit računi 68 podračun "Izračuni za davek od dohodka" podračun "Tekoči davek od dohodka" - 16.000 rubljev. - odraža znesek oblikovane terjatve za odloženi davek;
Debetna računi 68 računi 09- 11.000 rubljev. - odraža znesek odkupljenih aktivnih časovnih razmejitev;
Debetna računi 68 podračun "Obračuni dohodnine" podračun "Tekoči dohodnina" Kredit računi 77- 19.000 rubljev. - odraža znesek oblikovane odložene obveznosti za davek;
Debetna računi 77 Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" podračun "Tekoči davek od dohodka" - 4000 rubljev. - odraža znesek odplačane odložene obveznosti za davek;
Debetna računi 99 podračun "PNO" Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" podračun "Tekoči davek od dohodka" - 2000 rubljev. - na podlagi stalne razlike se oblikuje trajna davčna obveznost;
Debetna računi 99 podkonto "Pogojni odhodki za davek od dobička" Kredit računi 68 podračun "Izračuni za davek od dohodka" podračun "Tekoči davek od dohodka" - 48.000 rubljev. - odraža znesek pogojnega odhodka za davek od dobička.
Tako so bili na računu 68 podračuna "Obračuni dohodnine", podračun "Tekoči davek od dohodka" opravljeni naslednji vpisi (tabela 2).
Tabela 2. Vpisi na kontu 68 podračun "Obračuni dohodnine" podračun "Tekoči dohodnina"
|
Debetna |
Kredit |
|
|
Skupaj |
||
|
Ravnovesje |
Stanje navedenega podračuna je tekoči davek od dobička, ki se odraža v izkazu poslovnega izida. V računovodstvu se prenese na drug podkonto druge stopnje:
Debetna računi 68 podračun "Obračuni dohodnine" podračun "Tekoči dohodnina" Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" podračun "Poravnave s proračunom" - 40.000 rubljev. - odraža znesek tekoče dohodnine.
Poleg tega se na istem podračunu izkazuje znesek dohodnine, dodatno obračunan za leto 2005:
Debetna računi 99 podračun "Dohodnina" Kredit računi 68 podračun "Izračuni dohodnine" podračun "Poravnave s proračunom" - 3000 rubljev. - doplačilo dohodnine za leto 2005
Tako bo bilanca stanja odražala dolg v višini neplačanega zneska dohodnine: 43.000 rubljev. (40.000 rubljev + 3.000 rubljev).
V skladu s trenutno različico 21. člena PBU 18/02 se trenutni davek od dohodka izračuna po naslednji formuli:
TNP \u003d UR (-UD) + PNO + ONA - IT.
Kot smo že omenili, se predpostavlja, da bo ta kazalnik prenesen neposredno iz napovedi za dohodnino ali iz računovodstva organizacije. Tekoča dohodnina se oblikuje na posebnem podračunu druge stopnje, ki se odpre na računu 68 podračuna "Obračuni dohodnine".
Zato strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije predlagajo izključitev te formule iz besedila PBU 18/02. Poleg tega ima pomembne pomanjkljivosti.
Prvič, formula ne upošteva vpliva stalne davčne terjatve na znesek tekoče dohodnine, saj tega pojma še ni v RAS 18/02.
In drugič, formula predlaga povečanje tekočega davka od dobička za znesek odložene terjatve za davek in zmanjšanje za znesek odložene obveznosti za davek. Ampak to ni res. Navsezadnje se odložene terjatve in obveznosti za davek v obdobju poročanja ne le oblikujejo, ampak tudi odplačajo. Odkup IT in IT je treba upoštevati z nasprotnim predznakom.
Zato je treba za izračun potrošnega blaga uporabiti razliko med debetnim in kreditnim prometom na računu 09 "Odložene terjatve za davek" in računu 77 "Odložene obveznosti za davek", ki je lahko ne samo pozitivna, ampak tudi negativna. To je zlasti navedeno v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. septembra 2003 št. 16-00-14 / 280.
Če želi organizacija preveriti znesek tekočega davka od dobička, ki je bil oblikovan v računovodstvu, potem lahko uporabi naslednjo formulo:
TNP \u003d UR (-UD) + PNO - PNA + Formed IT - Redeemed IT - Redeemed IT + Redeemed IT.
Analitično obračunavanje trajnih in začasnih razlik
V skladu z zahtevami PBU 18/02 morajo organizacije prepoznati in upoštevati razlike v prihodkih in odhodkih, ki izhajajo iz računovodskih in davčnih računovodskih kazalnikov. Ugotovljene razlike so razdeljene v skupine:
- stalne razlike;
- odbitne začasne razlike;
- obdavčljive začasne razlike.
V 5. odstavku PBU 18/02 je navedeno, da se informacije o stalnih razlikah lahko oblikujejo na podlagi primarnih dokumentov:
- oz v računovodskih registrih;
Hkrati se trajne razlike poročevalskega obdobja odražajo v računovodstvu ločeno (v analitičnem računovodstvu ustreznega računa za obračunavanje sredstev in obveznosti, pri oceni katerega je nastala trajna razlika) (klavzula 6 PBU 18/02) .
V skladu z osnutkom sprememb PBU 18/02 "Računovodstvo obračunov davka od dobička" je treba podatke o trajnih in začasnih razlikah oblikovati na podlagi primarnih računovodskih listin:
- oz na računovodskih računih;
- ali na drug način, ki ga organizacija določi samostojno.
Pri tem naj se trajne in začasne razlike še naprej računovodsko pripoznavajo ločeno.
Pri analitičnem knjigovodstvu bo treba upoštevati diferencirano po vrstah sredstev in obveznosti do virov sredstev, pri oceni katerih je prišlo do razlike, upoštevati bo treba le začasne razlike. Potreba po diferenciranem računovodstvu je posledica dejstva, da mora računovodja spremljati ne samo pojav, ampak tudi odplačilo začasnih razlik v ustreznih sredstvih in obveznostih.
Poleg tega je treba ob odtujitvi sredstva ali obveznosti, za katero je nastala začasna razlika, odpisati terjatev za odloženi davek ali obveznost za odloženi davek, ki izhaja iz začasne razlike.
Trajnih razlik, ki nastanejo v računovodstvu, ni treba poravnati. V računovodstvu se odražajo šele v trenutku nastanka. Zato osnutek sprememb PBU 18/02 ne vsebuje zahteve po diferenciranem obračunavanju trajnih razlik po vrstah sredstev in obveznosti.
Odraz trajnih in začasnih razlik v računovodskih izkazih je sistematično analitično računovodstvo. Je odraz gibanja začasnih razlik na podkontih zadevnih kontov po metodi dvostavnega knjigovodstva.
To pomeni, da je treba nastale razlike odražati neposredno v kontih računovodstva z uporabo sistema podračunov prve, druge ali tretje ravni. Za obračun začasnih razlik je potrebno odpreti podračune na konte 01–08, 10–16, 20–29, 40–46, 59, 63, 90–98.
Analitično računovodstvo IT in IT
Trenutno je treba odložene terjatve za davek in odložene davčne obveznosti odražati v analitičnem računovodstvu, ki se razlikuje po vrstah sredstev, pri vrednotenju katerih je nastala začasna razlika (14., 15. člen PBU 18/02).
Ker se analitično obračunavanje začasnih razlik, katerih nastanek vodi do oblikovanja IT in IT, izvaja v okviru posebnih računovodskih predmetov, je to dovolj za pridobitev informacij o vrednosti IT in IT, ki so predmet pripoznanja in odplačilo. Vodenje analitičnega knjigovodstva na kontih 09 in 77 na enaki stopnji podrobnosti kot začasne razlike vodi do redundantnosti informacij za ugotavljanje zneska tekočega davka od dobička.
Zato strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije predlagajo opustitev ureditve analitičnega računovodstva za IT in IT na zakonodajni ravni, zgornje določbe pa bodo izključene iz besedila PBU 18/02.
Tehnične spremembe
Pri odobritvi trenutne različice je besedilo PBU 18/02 vključevalo določbe, ki se nanašajo na korespondenco računov pri evidentiranju operacij v računovodstvu:
- s trajnimi davčnimi obveznostmi (zadnji odstavek 7. odstavka PBU 18/02);
- odložene terjatve za davek (odstavki 1, 2, 4, odstavek 17 PBU 18/02);
- odložene davčne obveznosti (člen 18 PBU 18/02);
- pogojni odhodek (pogojni dohodek) za davek od dohodka (4., 5. odstavek, 17. odstavek PBU 18/02).
Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. maja 2003 št. 38n so bile izvedene ustrezne spremembe kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti ter navodil za njegovo uporabo. Račun 09 je bil uveden za prikaz transakcij z IT, račun 77 - za prikaz transakcij z IT. Navodilo za uporabo konta 99 je dopolnjeno z določili, ki se nanašajo na prikaz pogojnega odhodka (pogojnega dohodka) za dohodnino in PNO.
Posledično ni bilo potrebe po opisu korespondence računov z navedenimi sredstvi in obveznostmi neposredno v PBU 18/02. Zato naj bi bile zgoraj naštete določbe izločene iz besedila Pravilnika.
Ali vaše podjetje uporablja PBU 18/02 o računovodstvu za izračun davka od dobička? Članek vam bo pomagal razumeti nianse aplikacije.
PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb" - ko slišijo to ime, nekateri računovodje postanejo panični. Navsezadnje je to najbolj zapleten PBU: ima veliko nejasnih izrazov, zahteva veliko ožičenja.
Zakaj potrebujemo PBU 18/02?
Brez PBU 18/02 ne gre. Morda je zapleteno, vendar je zelo potrebno upoštevati neskladja med računovodskim in davčnim računovodstvom. Dejstvo je, da pravila za obračunavanje prihodkov in odhodkov v davčnem računovodstvu in v računovodstvu urejajo različna pravila. normativni dokumenti. Davčno računovodstvo vodi davčni zakonik, računovodstvo pa vodijo različni PBU.
Stroški se ne odražajo vedno enako na obeh računih. Torej se v računovodstvu nekateri stroški odražajo v celoti, v davčnem računovodstvu pa v mejah (na primer). Obstajajo tudi stroški, ki se odražajo samo v računovodstvu, v davčnem računovodstvu pa jih ni (na primer). In to še zdaleč niso vsi primeri, ko se davčni in računovodski kazalniki razlikujejo.
PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb" pomaga povezati "davčni" in "računovodski" dobiček.
Webinarji za računovodje v Kontur.School: spremembe zakonodaje, značilnosti računovodstva in davčnega računovodstva, poročanje, plače in osebje, gotovinsko poslovanje.
Kdo ima pravico zavrniti uporabo PBU 18/02?
Za mala podjetja in neprofitne organizacije zakonodaja zagotavlja določen privilegij: lahko se odločijo, ali bodo uporabljali to PBU ali ne. Ne pozabite, da mora biti vaša izbira določena v računovodski politiki.
Vsi drugi zavezanci za dohodnino nimajo takšne izbire: dolžni so uporabiti PBU 18/02, ne glede na to, kako vam je všeč, se zdi nerazumljivo ali zaplete življenje.
Kazni za neuporabo PBU 18/02
Višina globe za posamezno kršitev praviloma čarobno vpliva na računovodjo. In kaj ogroža neuporaba PBU 18/02, namenjenega obračunavanju izračunov davka od dohodkov pravnih oseb?
Višina davkov ni odvisna od tega, ali podjetje uporablja PBU 18/02 ali ne. Zato imajo inšpektorji le en razlog za globo - izkrivljanje računovodstva.
Razlike med davkom in računovodstvom
Razlika nastane vsakič, ko se kak prihodek ali odhodek v davčnih in računovodskih evidencah odraža drugače.
Obstajata dve vrsti razlik: začasne in trajne. Za računovodjo je zelo pomembno, da ugotovi, kateri od vrst pripada ta ali oni znesek.
Po spremembi PBU 18/02 in odpravi vseh pomanjkljivosti je ta uredba postala primernejša za uporabo. Jasno je, da vsak računovodja ne bo imel potrpljenja in časa, da bi razumel zapletenosti PBU 18/02. Poleg tega se vprašanja o uporabi tega PBU ne pojavljajo vsak dan, zato imajo tudi pojasnjene in preverjene informacije čas, da se izbrišejo iz spomina.