Odstop DDV dolga in dohodnine. Odstop terjatve: računovodstvo in davki. Če je odstop opravljen pred rokom plačila

Lahko se prenese na drugo osebo. To je navedeno v členu 382 civilnega zakonika Ruske federacije.

Če do prenosa pravice na novega upnika pride na podlagi pogodbe, potem se taka pogodba imenuje odstop terjatve ali cesija.

V tem primeru se upnik, ki odstopi terjatev, imenuje odstopnik, družba, ki je prejela tako pravico, pa prevzemnik.

Novi upnik z dolžnikom ne sklene posebne pogodbe. V že sklenjen posel vstopi kot stranka. Zato lahko od dolžnika zahteva le izpolnitev pogojev te transakcije.

Prenosljive zahteve

Pogodba o odstopu določa posebne zahteve, ki izhajajo iz pogojev sklenjenega posla z obveznim sklicevanjem na njegove podrobnosti.

Pogodba o odstopu je sklenjena v enaki obliki, kot je bila za prvotno transakcijo, pravice po kateri se prenesejo (389. člen Civilnega zakonika Ruske federacije).

Na primer, če je bila prvotna pogodba bodisi notarsko overjena, potem mora pri prenosu terjatvenih pravic na novega upnika z njim sklenjena pogodba o odstopu opraviti ustrezne postopke. V skladu s členom 384 Civilnega zakonika Ruske federacije, če zakon ali pogodba ne določa drugače, pravica prvotnega upnika preide na novega upnika v obsegu in pod pogoji, ki so obstajali v času prenosa pravice. Nanj preidejo tudi vse prednosti prvotnega upnika, ki so povezane s prenosljivo terjatveno pravico. Na primer pravice, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti: poroštvo. Poleg tega se nanj prenese pravica do prejema kazni (globe, denarne kazni), ki jo je dolžnik dolžan plačati v primeru nepravilne izpolnitve obveznosti, zlasti v primeru zamude pri plačilu blaga.

Novi upnik poleg pravic pridobi tudi vsa tveganja, povezana z dolžnikovo neizpolnitvijo obveznosti.

Dokumentarna potrditev

Prvotni upnik (odstopnik) z odstopom od obveznosti prekine vsa razmerja z dolžnikom. Zato je pri sklenitvi transakcije za odstop pravice do terjatve dolžan novemu upniku prenesti dokumente, ki potrjujejo to pravico, in predložiti podatke, pomembne za izterjavo dolga (2. odstavek 385. člena Civilnega zakonika). Ruske federacije). Če tega ne storijo, bo novi upnik v prihodnje težko dokazoval svoje terjatve. Sodniki so v odločbi Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 10. septembra 2013 št. F09-2213 / 12 zavrnili tožnika, ki je kupil pravico do terjatve in jo poskušal izterjati od dolžnika prav zaradi pomanjkanja »primarna organizacija«.

Nepredložitev dokumentov ne more biti podlaga za priznanje transakcije o odstopu pravice do terjatve kot neveljavne. To izhaja iz dejstva, da so pravice (terjatve) do novega upnika po splošno pravilo prenesti v času takšne transakcije. Na njegovi podlagi se prenesejo dokumenti, ki potrjujejo te pravice (informativno pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. oktobra 2007 št. 120). Za prenos upnikovih pravic na drugo osebo ni potrebno soglasje dolžnika, razen če zakon ali pogodba določata drugače. O opravljenem prenosu pravic mora biti dolžnik pisno obveščen. Kot obvestilo lahko služi kopija pogodbe o odstopu, dopis in drug dokument. O prenosu pravic lahko dolžnika obvestita tako prevzemnik kot odstopnik. Če dolžnik ni bil pisno obveščen o prenosu upnikovih pravic na drugo osebo, nosi tveganje za nastanek škodljivih posledic novi upnik. V tem primeru se plačilo dolga prvotnemu upniku prizna kot izpolnitev obveznosti do pravega upnika.

davek na prihodek

Po obdavčitvi se prihodki od prodaje premoženjskih pravic priznajo kot dohodek od prodaje na dan, ko je terjatev odstopljena novemu upniku, ki je opredeljen kot dan podpisa ustreznega akta (5. člen 271. člena davčnega zakonika). Ruske federacije). Podjetje ima pravico zmanjšati dohodek od prodaje lastninskih pravic za ceno njihove pridobitve (podčlen 2.1, 1. odstavek, 268. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Izgubo, prejeto zaradi uresničitve pravice do zahtevka, podjetje upošteva kot del neposlovnih stroškov (podčlen 7, odstavek 2, člen 265, odstavek 2, člen 268 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pravila za določitev davčne osnove pri odstopu (odstopu) pravice do terjatve so določena v členu 279 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ureja postopek priznavanja odhodkov tako pri prvotnem odstopu terjatve kot tudi pri kasnejših odstopih.

Če pravico odstopi prodajalec blaga

Pri prvotnem odstopu pravice do terjatve je postopek priznavanja odhodkov odvisen od tega, ali je nastopil plačilni rok za izdelke, dela ali storitve v poslu, po katerem se pravice prenašajo, ali ne.

Če je terjatev odstopljena pred rokom plačila, se celotna izguba ne vključi v stroške. Vendar le v znesku, ki se izračuna ob upoštevanju zahtev člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spomnimo se, da ta člen ureja postopek obračunavanja obresti na dolžniške obveznosti.

Torej se med odhodke šteje znesek, ki bi ga odstopnik plačal v obliki obresti na dolžniško obveznost, ki je enak prihodku od odstopa terjatve.

Hkrati se izračuna za obdobje od dneva prenosa pravice do dneva zapadlosti plačila, določenega s pogodbo o prodaji izdelkov.

Če je pravica do terjatve prodana po roku zapadlosti plačila, določenem s prvotno pogodbo o prodaji blaga (dela, storitev), se izguba iz te transakcije vključi v neposlovne odhodke v naslednjem vrstnem redu:

50 odstotkov z dnem odstopa terjatve;

50 odstotkov po 45 koledarskih dneh od tega datuma.

V tem primeru se izguba davčno prizna v celoti brez omejitev.

Tega stališča se v svojih dopisih zavzema tudi oddelek (dopis z dne 25.3.2013 št. 03-03-06 / 1/9221).

Ta postopek za priznavanje odhodkov velja tudi za davkoplačevalca-upnika v okviru dolžniške obveznosti (odstavka 1 in 2 člena 279 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če se opravljajo finančne storitve

V primeru kasnejše preprodaje pravice do terjatve s strani podjetja, ki jo je kupilo, se ta operacija šteje za prodajo finančnih storitev. Dohodek (prihodek) je v tem primeru vrednost premoženja, ki podjetju pripada v plačilo.

Poleg dohodka od preprodaje pravice do terjatve lahko podjetje prejme navedeni dolg neposredno od dolžnika. V tem primeru se dohodek prizna na dan prejema tega dolga (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. avgusta 2010 št. 03-03-06/1/530).

Davčna osnova za prodajo finančne storitve je opredeljena kot razlika med dohodkom v obliki prihodkov in zneskom odhodkov, povezanih s pridobitvijo odstopljene terjatve (člen 279 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). .

Če dohodek prejme v obliki izpolnitve obveznosti s strani dolžnika, bo davčna osnova razlika med stroški pridobitve tega dolga od prejšnjega upnika in zneskom, prejetim od njega.

Če je povpraševanje ugodil komisionar

Zavezancu ni odgovoren za neizvršitev transakcije, sklenjene z njim na račun zavezanca, s strani tretje osebe. V primeru neizpolnitve je komisionar dolžan o tem nemudoma obvestiti komitenta, zbrati potrebne dokaze in na zahtevo nanj prenesti pravice iz takšnega posla v skladu s pravili o odstopu terjatev ( člen 993 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Pri prenosu pravic v tem primeru komisionar in komitent nimata davčne osnove.

In če se zavezanec odloči pridobljeno pravico prenesti na tretjo osebo, potem je takšen posel po mnenju avtorja predmet obdavčitve kot odstop terjatve s strani prodajalca blaga in ne kot prodaja blaga. finančna služba.

Vsi zneski niso predmet DDV

Ali so posli o odstopu terjatve obdavčeni ali ne, je odvisno od tega, na podlagi katere pogodbe je nastala terjatvena pravica. Davek na dodano vrednost se obračuna za transakcije v primerih, ko je dolg, ki se prodaja, nastal kot posledica izvajanja pogodbe o prodaji izdelkov, del ali storitev, ki so predmet tega davka (odstavek 1, člen 155 Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza).

Nasprotno pa odstop pravice do terjatve iz naslova prodaje proizvodov, del in storitev, ki so oproščeni davka na podlagi določb 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ni predmet DDV.

Na primer transakcija prodaje dolga, ki je nastal zaradi dolžnikove neizpolnitve posojilne pogodbe.

In vrstni red DDV je odvisen od tega, kdo ima pravico do terjatve ob odstopu. Če dolg proda prvotni upnik - dobavitelj blaga (gradenj, storitev), bo davčna osnova presežek dohodka iz odstopa pravice nad zneskom denarne terjatve.

No, če terjatev prizna nov upnik, ki je prejel denarno terjatev od dobavitelja blaga (gradenj, storitev), potem je davčna osnova presežek zneska dohodka ob naknadnem odstopu terjatve ali ob prenehanju. ustrezne obveznosti nad zneskom stroškov za pridobitev navedene terjatve (2. odstavek 155. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V primeru naknadne preprodaje dolga bo davčna osnova tudi razlika med iztržkom od prodaje ali sredstvi, prejetimi od dolžnika, in stroški odkupa te terjatve (4. člen 155. čl. Ruska federacija).

Če naročitelj prejme pravico do zahtevka od komisionarja na način, ki ga določa člen 993 Civilnega zakonika Ruske federacije, potem stranke nimajo davčne osnove.

Pri dodelitvi denarne terjatve mora prenosna stranka izdati račun (klavzule 1, 3 člena 168, pododstavek 1, točka 3, člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). Račun se ne izda, če je prenesena terjatev nastala pri opravljanju transakcij, ki niso predmet DDV.

Registracija posla za odstop terjatve. Odstop terjatve (cesija) je pogodba, po kateri ena oseba (odstopnik) s pogodbo prenese na tretjo osebo (cesionar) svoje upniške pravice na dolžnika.

Vrsta pogodbe, s katero se formalizira cesija, ni zakonsko urejena. Terjatveno pravico je možno prenesti na tretjo osebo s sklenitvijo običajne kupoprodajne pogodbe. Da bi ga priznali kot zakonitega, pa morajo stranke navesti predmet prenosa, tj. posebne zahteve, ki izhajajo iz predhodno sklenjenega posla s sklicevanjem na njegove podrobnosti.

Odstop se opravi v enaki obliki, kot je bila določena za transakcijo, iz katere se pravice odstopajo. Na primer, prenos pravice do zahtevka v prometu z nepremičninami, tako kot sama izvirna pogodba, predvideva državno registracijo.

Prevzemnik poleg pravic in koristi iz posla pridobi vsa tveganja, povezana z dolžnikovim neizpolnjevanjem prevzetih obveznosti. Prejemnik se lahko zavaruje pred morebitnimi izgubami le pod pogojem, da odstopnik privoli, da postane dolžnikov porok.

Za prenos upnikove terjatve na tretjo osebo ni potrebno soglasje dolžnika. Pogodbeni stranki sta dolžni le obvestiti dolžnika o odstopu. V nasprotnem primeru lahko dolžnik zmotno izpolni obveznosti v korist prejšnjega upnika.

Poglavje 25 "Davek od dohodkov pravnih oseb" Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF) nalaga posebne zahteve glede oblikovanja v davčnem računovodstvu informacij o prihodkih in odhodkih zaradi dodelitve pravice do terjatve, o čemer bomo razpravljali v nadaljevanju.

Davčne evidence odstopnika. Terjatve so predmet lastninskih pravic organizacije. Zato je treba izkupiček, ki ga odstopnik prejme od odstopa terjatve, vključiti v Prihodki od prodaje.

Prihodki od prodaje terjatev se davčno oblikujejo na podlagi cene pogodbe o odstopu. Postopek njihovega priznavanja je odvisen od uporabljene metode davčnega računovodstva – metode nastanka poslovnega dogodka ali metode gotovine.

Organizacije, ki ustvarjajo dohodek na podlagi nastanka poslovnega dogodka, morajo priznati prodajo dolga na dan, ko stranke podpišejo akt o dodelitvi pravice do terjatve (5. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če pravica do terjatve preide na prevzemnika na podlagi zakona, potem v skladu s 2. čl. 387 Civilnega zakonika Ruske federacije (CC RF), nastopi trenutek izvajanja:

Zaradi univerzalnega nasledstva pravic upnika;

Na podlagi sodne odločbe o prenosu pravice upnika na drugo osebo;

zaradi izpolnitve obveznosti dolžnika s strani njegovega poroka ali zastavitelja, ki ni dolžnik te obveznosti;

V primeru subrogacije pravic upnika na zavarovalnico dolžniku, odgovornemu za nastanek zavarovalni dogodek, in itd.

Pri uporabi denarne metode se dohodek od odstopa terjatve pripozna na dan prejema. denar, drugo premoženje (dela, storitve) in (ali) lastninske pravice.

Odstopnik, ki odstopa svoje terjatvene pravice, mora tudi pravočasno davčno pripoznati prihodke po osnovni pogodbi (po pogodbi o opravljanju storitev), ki so povzročili njihov nastanek. Postopek pridobivanja podatkov o prihodkih od prodaje za obe možnosti njihovega pripoznanja je podan v tabeli. eno.

Tabela 1

Datum nastanka davčnih obveznosti organizacije, ki odstopi pravico do terjatev

sporazumov	Postopek priznavanja dohodka		Osnova (Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije)
	obračunska metoda	gotovinska metoda
	Datum pošiljanja (prenos) blaga (dela, storitve) kupec (kupec)	Datum podpisa akta odstop terjatve	3. odstavek čl. 271. 2. odstavek čl. 273
	Datum podpisa akta dodelitev pravic zahteve	Datum prenosa sredstev sredstva v banko račun, njihovi prejemki v blagajna, drugi prejemki lastnino in/ali premoženjske pravice	5. odstavek čl. 271. 2. odstavek čl. 273

Podatki, predstavljeni v tabeli. 1, ne razkriva samo mehanizma za pripoznavanje dohodka po pogodbi o odstopu, temveč vam omogoča tudi, da vidite, kako odstop vpliva na postopek ustvarjanja dohodka po osnovni pogodbi. Če organizacija uporablja gotovinsko metodo davčnega računovodstva, bo njen prenos pravice do terjatve povzročil poplačilo terjatev kupca (stranke) in s tem povzročil nastanek dohodka od prodaje blaga (dela, storitev). ).

Za oblikovanje davčne osnove od poslov odstopa terjatev se dohodki, ki jih prejme odstopnik, zmanjšajo za nastale stroške - nabavno vrednost odstopljene pravice po osnovni pogodbi.

Po čl. 384 Civilnega zakonika Ruske federacije pravica prvotnega upnika preide na novega upnika v obsegu in pod pogoji, ki so obstajali v času njenega prenosa. Na podlagi tega, stroške uveljavljanja terjatve mora vključevati:

Stroški blaga (del, storitev) po prodajnih (pogodbenih) cenah;

Znesek obresti, izračunanih (natečenih) do trenutka odstopa pravice do terjatve iz dolžniške obveznosti itd.

Davčno obračunavanje odhodkov zaradi odstopa terjatve vključuje dosledno izvajanje tri stopnje:

1. Izbira obračunske skupine odhodkov.

V skladu z odst. 1 stran 1 umetnost. 253 davčnega zakonika Ruske federacije, se morajo zadevni stroški nanašati na stroške izvedbe. Izjema so zneski izgub, nastalih v zvezi z odstopom terjatve po plačilnem roku, določenem z osnovno pogodbo, ki jih je treba pripoznati v neposlovni stroški(odstavek 7, odstavek 2, člen 265, odstavek 2, člen 279 Davčnega zakonika Ruske federacije).

2. Določitev datuma pripoznanja odhodkov.

Obravnavani odhodki se pripoznajo na dan, ko stranki podpišeta akt o odstopu terjatve (po obračunski metodi) oziroma na dan, ko prevzemnik prekine nasprotno terjatev do odstopnika (po denarni metodi). Konkretno možnost obračunavanja odhodkov torej določa postopek priznavanja prihodkov iz naslova uresničevanja terjatve.

3. Omejitev višine izgube iz naslova odstopa terjatve s strani odstopnika, ki pripoznava prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka.

Postopek ugotavljanja višine izgube za davčne namene je odvisen od časa odstopa - pred ali po roku plačila, določenem z osnovno pogodbo.

Ob odstopu terjatvene pravice pred rokom plačila izguba zaradi odstopa se pripozna v znesku, ki ne presega zneska obresti, ki bi jih odstopnik plačal na dolžniško obveznost, ki je enaka dohodku iz prenosa za obdobje od datuma odstopa do datuma plačila, ki ga določa osnovna pogodba (1. člen 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V skladu s 1. odstavkom čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije je treba pri določanju odhodkov za dolžniške obveznosti, sprejete za davčno olajšavo, uporabiti eno od dveh metod za izračun stroškov - na podlagi povprečne stopnje obresti, zaračunane za dolžniške obveznosti, izdane v istem četrtletju. (mesec) pod primerljivimi pogoji ali na podlagi obrestne mere refinanciranja Banke Rusije, povečane za 1,1-krat (stopnja enaka 15% - za dolžniške obveznosti v tuji valuti).

V primeru odstopa terjatvene pravice po roku za plačilo izguba se prizna v naslednjem vrstnem redu (odstavek 2 člena 279 Davčnega zakonika Ruske federacije):

Prvih 50% zneska izgube je predmet vključitve med neposlovne odhodke od dneva odstopa terjatve;

Preostalih 50% zneska izgube - po 45 dneh od dneva odstopa pravice do terjatve.

Povedano pojasnimo z naslednjim primerom.

Primer 1. 1. decembra 2012 je neprofitna organizacija "Alpha" komercialni organizaciji "Beta" zagotovila dve storitvi v višini 236.000 rubljev. (vključno z davkom na dodano vrednost (DDV) - 36.000 rubljev) in 295.000 rubljev. (vključno z DDV - 45.000 rubljev). V skladu s pogoji osnovne pogodbe se poravnave med strankami izvedejo v gotovini po opravljeni storitvi. Plačilni rok za prvo storitev je 20.12.2012, za drugo storitev - 09.01.2013.

Ob zapadlosti prvega plačila (20.12.2012) kupec ni izpolnil svojih plačilnih obveznosti. V zvezi s tem je organizacija Alpha sklenila pogodbo o odstopu z neprofitno organizacijo Gamma, v skladu s katero ji je 30. decembra 2012 dodelila vse pravice terjatev do organizacije Beta za 500.000 rubljev. (za prvo storitev - za 220.000 rubljev, za drugo storitev - za 280.000 rubljev).

Odstopnik (organizacija Alfa) pripoznava svoje prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka. Stopnja refinanciranja Banke Rusije je 8% letno. V tekočem obdobje poročanja ni primerljivih pogojev za izračun povprečne višine obresti na dolžniške obveznosti.

Po zaključku zgornjih operacij se v davčnih računovodskih registrih prihodkov in odhodkov organizacije Alpha odražajo naslednji kazalniki (tabele 2 - 5):

1. Znesek dohodka od uresničitve pravice do zahtevka - 500.000 rubljev, vključno z:

Znesek dohodka od uveljavitve pravice do prvega dolga je 220.000 rubljev. (1. vrstica tabele 2);

Znesek dohodka od unovčitve pravice do drugega dolga je 280.000 rubljev. (2. vrstica tabele 2).

tabela 2

Register davčnega obračuna dohodkov od prodaje za IV četrtletje 2012 (odstopnik - organizacija "Alfa")

		nasprotna stranka	Vrsta dohodka od prodaje
		Organizacija	dolžniška organizacija "Beta", narejen po nastopu rok plačila
		Organizacija	Izkupiček od odstopa terjatvene pravice dolžniška organizacija "Beta", proizvedeno pred nastopom rok plačila
		Organizacija	Izkupiček od odstopa terjatvene pravice dolg organizacije "Delta", proizvedeno pred nastopom rok plačila

Tabela 3

Register davčnega obračuna neposlovnih prihodkov za IV četrtletje 2012 (odstopnik - organizacija "Alfa")

Tabela 4

Register davčnih obračunov za stroške prodaje za IV četrtletje 2012 (odstopnik - organizacija "Alfa")

		nasprotna stranka	Vrsta stroška za izvedbo	priznana strošek, rub.	neprepoznan strošek, rub.
		Organizacija	Poraba po dodelitev pravic zahteve organizacije proizvedeno žaljivo ustanovljena rok
		Organizacija	Poraba po dodelitev pravic zahteve organizacije proizvedeno pred začetkom ustanovljena rok
		Organizacija	Poraba po dodelitev pravic zahteve organizacije proizvedeno pred začetkom ustanovljena rok

Tabela 5

Register davčnega obračuna neposlovnih stroškov za IV četrtletje 2012 (naročnik - organizacija "Alfa")

2. Znesek stroškov za uveljavljanje pravice do zahtevka - 500.743 rubljev, vključno z:

Znesek stroškov za uveljavitev pravice do prvega dolga, priznanega v znesku prejetega dohodka, je 220.000 rubljev. (1. vrstica tabele 4);

Znesek stroškov za unovčenje pravice do drugega dolga, priznan v okviru zneska prejetega dohodka (280.000 rubljev) in najvišjega zneska obresti, ki bi jih odstopnik plačal na dolžniško obveznost, ki je enaka dohodku iz odstopa. pravice do zahtevka (280.000 rubljev), za obdobje od datuma dodelitve (30.12.2012) do datuma plačila (01.09.2013) - 280.743 rubljev. (280.000 rubljev + 280.000 rubljev x 8% x 1,1 / 100% x 11 dni x 365 dni) (2. vrstica tabele 4).

3. Znesek izgube zaradi dodelitve pravice do prvega dolga, priznanega kot neposlovni odhodek tekočega obdobja poročanja, je 8.000 rubljev. (1. vrstica tabele 5).

Preostanek izgube od dodelitve prvega dolga - 8000 rubljev. (16.000 rubljev - 8.000 rubljev) bodo vključeni v neposlovne stroške šele po 45 dneh od datuma dodelitve, tj. 12.02.2013. Presežni znesek izgube zaradi dodelitve drugega dolga je 14.257 rubljev. (280.743 rubljev - 295.000 rubljev) se v davčnem računovodstvu ne prizna kot odhodek (2. vrstica tabele 4).

Asignacijske operacije niso omejene na eno gospodarsko področje. Pogosto so predmet obravnavanih transakcij zahteve organizacije za dolžniške obveznosti.

Postopek priznavanja prihodkov in odhodkov v davčnem računovodstvu se v takih primerih ne spremeni. Če pa je posojilna pogodba sklenjena za več kot eno poročevalsko obdobje, mora strošek izvedbe vsebovati znesek natečenih obresti do odstopa terjatve. Obračunane obresti so istočasno predmet vključitve odstopnika v neposlovni prihodki.

Razmislite o naslednjem primeru.

Primer 2. 15. oktobra 2012 je neprofitna organizacija Alfa komercialni organizaciji Delta zagotovila gotovinsko posojilo v višini 800.000 rubljev. za obdobje 1 leta po 10% letno. V skladu s pogoji pogodbe se celoten znesek zapadlih obresti plača posojilodajalcu hkrati z odplačilom zneska posojila. Stopnja refinanciranja Banke Rusije je 8% letno.

Po 30 dneh (14. novembra 2012) je organizacija Alpha odstopila vse pravice do terjatev po tej pogodbi neprofitni organizaciji Sigma za 750.000 rubljev.

Odstop pravice do terjatve na dolžniško obveznost določa oblikovanje v registrih davčnega računovodstva prihodkov in odhodkov (glej tabele 2 - 5) naslednjih kazalnikov:

Znesek dohodka od uresničitve pravice do zahtevka - 750.000 rubljev. (vrstica 3 tabele 2);

Znesek neposlovnega dohodka v obliki obresti, obračunanih za 30 dni - 6575 rubljev. (800.000 rubljev x 10% / 100% x 30 dni / 365 dni) (1. vrstica tabele 3);

Znesek stroškov za uveljavitev pravice do zahtevka - 806.575 rubljev, vključno z zneskom posojila - 800.000 rubljev, znesek obresti za 30 dni organizacije Alpha (od 15.10.2012 do 14.11.) 2012) - 6575 rubljev. (3. vrstica tabele 4).

Tako je izguba od prodaje 56.575 rubljev. (750.000 rubljev - 806.575 rubljev). Ta znesek zniža davčno osnovo odstopnika v v celoti, ker se je izkazalo, da je manjša od standardne izgube v višini 60.575 rubljev. (750.000 rubljev x 8% x 1,1 / 100% x 335 dni / 365 dni).

Prejemnikova davčna evidenca. Pravica do terjatve, ki jo je pridobil prevzemnik, se sprejme v davčni obračun kot finančna naložba na dan podpisa akta o odstopu. Njena odmera se opravi v višini dejanskih stroškov, vključno s kupnino terjatve in drugimi stroški, neposredno povezanimi s cesijo.

Odtujitev pridobljene terjatve se lahko izvede z predložitvijo dolžnika v plačilo ali z naknadnim odstopom novemu upniku. V vseh primerih se ta operacija šteje za izvajanje finančne storitve.

Prihodki od prodaje finančnih storitev so prihodek od prodaje in se določi na podlagi vrednosti premoženja, ki pripada prevzemniku. Če se davčno obračunavanje dohodka izvaja na podlagi nastanka poslovnega dogodka, se mora prihodek priznati na dan, ko je pridobljena pravica do terjatve predložena dolžniku ali na datum njenega prenosa (5. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza). V primeru uporabe denarne metode obračunavanja dohodka je treba ta prihodek oblikovati na dan prejema od dolžnika ali novega upnika sredstev, drugega premoženja in (ali) premoženjskih pravic.

Za izračun davčne osnove od prodaje finančne storitve se dohodek prevzemnika zmanjša za znesek nastalih stroškov - stroški, povezani s pridobitvijo terjatvene pravice. V tem primeru je posebna možnost obračunavanja odhodkov določena s postopkom pripoznavanja prihodkov. Razmislite o primeru.

Primer 3. Dne 30. 12. 2012 je neprofitna organizacija "Gamma" od neprofitne organizacije "Alpha" z cesično pogodbo pridobila terjatve do gospodarske organizacije "Beta" pod pogoji iz primer 1, in 9. januarja 2013 dosegel poplačilo dolgov v višini 515.000 rubljev, vključno s prvim dolgom - za 230.000 rubljev, drugim dolgom - za 285.000 rubljev.

Prejemnik (Gamma) pripozna svoje prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka.

Kot rezultat teh operacij je treba v davčnih računovodskih registrih organizacije Gamma oblikovati naslednje kazalnike (tabeli 6, 7):

1. Znesek dohodka od prodaje finančnih storitev - 515.000 rubljev, vključno z:

Znesek dohodka od izterjave prvega dolga je 230.000 rubljev. (1. vrstica tabele 6);

Znesek dohodka od izterjave drugega dolga je 285.000 rubljev. (vrstica 2 tabele 6).

Tabela 6

Register davčnega obračuna dohodkov od prodaje za 1. četrtletje 2013 (prejemnik - organizacija "Gamma")

Tabela 7

Register davčnih obračunov za stroške prodaje za 1. četrtletje 2013 (prejemnik - organizacija "Gamma")

2. Znesek stroškov za prodajo finančnih storitev - 500.000 rubljev, vključno z:

Znesek stroškov, povezanih z zahtevkom za prvi dolg, je 220.000 rubljev. (1. vrstica tabele 7);

Znesek stroškov, povezanih z zahtevkom za drugi dolg, je 280.000 rubljev. (vrstica 2 tabele 7).

Tako bo davčna osnova od prodaje finančne storitve, opravljene v zvezi z izterjavo prvega dolga, znašala 10.000 rubljev. (230.000 rubljev - 220.000 rubljev) in v zvezi z zahtevo po drugem dolgu - 5.000 rubljev. (285.000 rubljev - 280.000 rubljev).

Če je opravljanje finančnih storitev povezano z izterjavo terjatev iz naslova dolžniških obveznosti, se obresti, ki pripadajo prevzemniku, davčno priznajo kot neposlovni prihodki.

Bibliografija

1. Civilni zakonik Ruske federacije (prvi del): Zvezni zakon št. 51-FZ z dne 30. novembra 1994.

2. Davčni zakonik Ruske federacije (drugi del): Zvezni zakon z dne 05.08.2000 N 117-FZ.

3. O potrditvi Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju l Ruska federacija: Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n.

Leta 2015 je naša organizacija sklenila pogodbo o dodelitvi. V napovedi za dohodnino teh operacij nisem prikazal v prilogi št. 3. Izgubo po cesijski pogodbi sem izkazal med neposlovnimi odhodki. Zdaj bom oddal posodobljeno izjavo. Acesna pogodba je bila sklenjena pred rokom Izkazalo se je, da je obračunan znesek obresti večji od predhodno pripoznane izgube Vprašanje: Ali naj znesek obračunanih obresti izkažem v celoti in s tem povečam izgubo ali naj znesek obračunanih obresti izkažem v celoti in s tem povečam izgubo. obresti ne presegajo knjigovodske izgube? Tisti. izbran je najmanjši znesek izgube.

Največji znesek izgube po pogodbi o odstopu, ki se lahko upošteva pri izračunu dohodnine, ne sme preseči znesek obresti, ki bi jih organizacija plačala za uporabo izposojenih sredstev za obdobje od dneva odstopa pravice do terjatve do dneva plačila, določenega s pogodbo. V tem primeru se znesek izposojenih sredstev izenači z zneskom dohodka iz odstopa pravice do terjatve.

Zato v vašem primeru upoštevajte dejansko prejeli višino izgube, saj je znotraj izračunanih odstotkov. Zneska izgube ni treba povečati na najvišji možni znesek glede na obresti.

Kako pri obračunu dohodnine upoštevati prihodke in odhodke od prodaje premoženjskih pravic

Uresničevanje (odstop) terjatvene pravice (cesija)

Davčna osnova za uveljavitev (odstop) terjatvene pravice (cesije) se ugotavlja posebej (oddelek VIII potrjenega postopka). Če želite to narediti, uporabite formulo:

Če je rezultat negativna razlika, se pripozna kot izguba. Obračunavanje takšne izgube je odvisno od predmeta prvotne pogodbe, na podlagi katere so nastale terjatvene pravice. Če se po pogodbi o odstopu odstopijo pravice iz pogodbe o prodaji blaga (gradenj, storitev), se izguba upošteva na poseben način. Ta vrstni red je treba upoštevati samo takrat, ko sočasna izvedba trije pogoji:

• prvotni zahtevek je izhajal iz pogodbe o prodaji blaga (gradnje, storitve);
• organizacija odstopi točno prvotno terjatveno pravico, to pomeni, da odstopljena terjatvena pravica ni bila predhodno pridobljena od druge osebe;
• Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov.

Obveznosti niso zastarale

V tem primeru je višina izgube, ki se lahko upošteva pri izračunu dohodnine, omejena. Največja izguba ne sme presegati zneska obresti, ki bi jih organizacija plačala za uporabo izposojenih sredstev za obdobje od datuma odstopa pravice do terjatve do datuma plačila, določenega s pogodbo. V tem primeru se znesek izposojenih sredstev izenači z zneskom dohodka iz odstopa pravice do terjatve.

Obrestno mero, ki se uporablja za izračun največje izgube, je mogoče določiti:
- bodisi glede na največjo velikost obrestna mera, določeno za ustrezno valuto (odstavek 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). Najvišje obrestne mere za vsako vrsto valute so podane v tabeli. Na primer, če je pogodba, po kateri je pravica do terjatve odstopljena, sklenjena v rubljih, se najvišja stopnja določi kot produkt ključne obrestne mere Banke Rusije, določene na dan prenosa pravice do terjatve. , in koeficientom 1,25;
– ali na podlagi obrestne mere, ki se določi po pravilih, ki veljajo za nadzorovane posle.

Zapišite izbrano metodo normalizacije v računovodska politika za davčne namene.

Ta postopek je predviden v drugem odstavku prvega odstavka 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Glede na to, kateri način določanja obrestne mere je izbrala organizacija, pri izračunu največje izgube uporabite formulo:

1. Racioniranje na podlagi najvišje obrestne mere, določene za posamezno valuto

2. Racioniranje na podlagi obrestne mere, določene v skladu s pravili, ki veljajo za nadzorovane posle

Ta postopek izhaja iz določb odstavka 1 člena 279, odstavka 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če je transakcija za odstop pravice do terjatve priznana kot nadzorovana, se cena takšne transakcije prizna kot tržna cena ob upoštevanju posebnosti, določenih v 1. odstavku 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. (4. člen 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izguba iz odstopa terjatve, ki se lahko upošteva pri obračunu dohodnine, mora izpolnjevati naslednjo zahtevo:

Če je znesek izgube, prejete ob odstopu terjatve, manjši od mejne vrednosti, se lahko pri obdavčitvi upošteva celoten znesek izgube. Če izguba presega limit, se pri izračunu dohodnine upošteva le višina izgube v višini limita.

Primer ugotavljanja višine izgube iz naslova odstopa terjatve, ki se upošteva pri izračunu dohodnine. Pravica do terjatve dolga za dostavljeno blago v rubljih se prenese. Plačilni rok za dobavljeno blago ni potekel. Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov

Podjetje Alpha LLC je januarja prodalo blago v vrednosti 500.000 rubljev podjetju LLC Torgovaya Firm Germes. (vključno z DDV - 76.271 rubljev). Stroški prodanega blaga so znašali 400.000 rubljev. Rok za plačilo blaga po pogodbi je 24. februar. Alfa obračunava prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka in plačuje dohodnino mesečno.

Brez čakanja na rok plačila je Alfa prodala pravico do terjatve dolga Master Production Company LLC za 480.000 rubljev. Po pogodbi preide pravica zahtevati plačilo za blago na "Master" 17. februarja. Istega dne je bil podpisan akt o dodelitvi pravice do terjatve in od "majstra" po pogodbi prejet denar.

V računovodstvu je računovodja Alpha te operacije odražal na naslednji način.

Januarja:

Debet 62 Dobropis 90-1
- 500.000 rubljev. - odraža izkupiček od prodaje blaga;

Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 76 271 rubljev. - od prometa blaga se obračuna DDV;

Debet 90-2 Dobropis 41
- 400.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga.

Debet 76 podračun "Poravnave po pogodbi o odstopu pravice do terjatve" Kredit 91-1
- 480.000 rubljev. - odraža dohodek od odstopa terjatve;

Debet 91-2 Dobropis 62
- 500.000 rubljev. - odpisana je bila vrednost unovčenih terjatev po pogodbi o odstopu terjatve;

Debet 51 Kredit 76
- 480.000 rubljev. - prejeto plačilo po pogodbi o odstopu terjatve.

Zaradi uveljavljanja terjatve je družba Alpha prejela škodo v višini:
480.000 rubljev - 500.000 rubljev. = - 20.000 rubljev.

Računovodska usmeritev Alfe določa, da se obrestna mera za izračun zgornje meje določi na podlagi najvišje obrestne mere, določene za ustrezno valuto.

Ključna obrestna mera na dan uveljavitve pravice do terjatve je 15 odstotkov (pogojno).

Obdobje od dneva odstopa terjatve do dneva plačila, določenega s pogodbo, je sedem dni (od 18. februarja do vključno 24. februarja).

Ker so stroški pravice do zahtevka izraženi v rubljih, je računovodja določil najvišji znesek izgube, ki se upošteva pri izračunu dohodnine, kot sledi:
480.000 rubljev ? petnajst %? 1.25: 366 dni ? 7 dni = 1721 rubljev.

Prejeti znesek je manjši od dejanske izgube (1721 rubljev.

Ker je bil v računovodstvu celoten znesek nastale izgube upoštevan kot odhodek, je računovodkinja izračunala trajno davčno obveznost. Pri tem je naredil naslednje:

Debet 99 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 3656 rubljev. ((20.000 rubljev - 1.721 rubljev) ? 20%) - odraža se trajna davčna obveznost.

Stanje: kako v napovedi za odmero dohodnine prikazati izgubo po cesijski pogodbi za pravico terjati dolg, ki še ni zastaral. Organizacija dodeli primarno pravico terjatve

Zabeležite izkupiček (dohodek) od odstopa pravice do terjatve dolga v celoti v vrstici 100 in ga vključite v vrstico 340 Dodatka 3 k listu 02 napovedi davka na dohodek, odobrene z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne oktobra 19, 2016 št. MMV-7-3 / 572 . Prenesite povzetek podatkov iz vrstice 340 v vrstico 030 Dodatka 1 na list 02. Ta vrstica bo nato tvorila skupni znesek dohodka organizacije od prodaje (vrstica 040 Dodatka 1 na list 02), ki se bo odražal v vrstici 010 list 02 izjave. Tako bo izkupiček od odstopa pravice do terjatve vključen v prihodke od prodaje za organizacijo kot celoto.

Stroške unovčene pravice do terjatve odražate v vrstici 120 in jih vključite v vrstico 350 Priloge 3 k listu 02 napovedi za dohodnino. Prenesite zbirne podatke iz vrstice 350 v vrstico 080 Dodatka 2 na list 02. Ta vrstica bo nato tvorila skupni znesek stroškov organizacije (vrstica 130 Dodatka 2 na list 02), kar se bo odražalo v vrstici 030 lista 02 izjave. Tako bo strošek uveljavljene pravice do zahtevka vključen v stroške organizacije kot celote.

Znesek izgube, prejete po pogodbi o odstopu pravice do terjatve, ki ne presega mejne vrednosti, ki se lahko upošteva pri izračunu dohodnine, se odraža v vrstici 140 Dodatka 3 k listu 02.

Znesek izgube, ki se ne upošteva pri izračunu dohodnine (ki presega mejno vrednost), se odraža v vrstici 150 in se vključi v vrstico 360 Priloge 3 k listu 02 izjave. Vrstica 360 ​​se nato prenese v vrstico 050 lista 02. To bo povečalo davčno osnovo. To je potrebno storiti, saj se na listu 02 izkazujejo izkupiček od prodaje terjatve (v vrstici 010) in stroški unovčene terjatve (v razdelkih V-VIII). Če je transakcija za odstop pravice do terjatve priznana kot nadzorovana, je treba ceno takšne transakcije določiti ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (4. člen 279. davčnega zakonika Ruske federacije).

Stanje: kako v napovedi za dohodnino prikazati izgubo, prejeto po pogodbi o odstopu terjatve terjatve, katere zapadlost je potekla. Organizacija dodeli primarno pravico do terjatve dolga po pogodbi o prodaji blaga (dela, storitev)

Odražajte izgubo zaradi odstopa pravice do terjatve dolga kot prihodke in odhodke, povezane s prodajo lastninskih pravic.

Ni posebnega postopka za obračunavanje izgube, povezane s prodajo dolga po datumu zapadlosti. Upoštevajo se na enak način kot uresničevanje drugih lastninskih pravic (odstavek 2, člen 279 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato odražajte izkupiček od prodaje pravice do terjatve dolga in njegove stroške v vrstici 013 Dodatka 1 k listu 02 oziroma vrstici 059 Dodatka 2 k listu 02. Izgube zaradi odstopa pravice do terjatve ni treba posebej prikazati v vrstici 300 Dodatka 2 k listu 02.

Podobna pojasnila so v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. junija 2015 št. GD-4-3 / 11053. Kljub temu, da je v tem dopisu opisan postopek izpolnjevanja starega obrazca izjave, ga lahko zdaj uporabite kot vodilo. Vrstice, v katerih se odraža izguba, in vrstni red, v katerem so izpolnjene, se niso spremenile.

Če organizacija uveljavlja prej pridobljeno pravico do terjatve, se ta transakcija šteje za prodajo finančnih storitev in ne lastninskih pravic. Za več informacij o tem, kako obračunati prihodke in odhodke za takšno transakcijo, glejte.

Prihodke in odhodke po cesijski pogodbi je treba obračunati ločeno od prihodkov in odhodkov za druge vrste dejavnosti (2. člen 274. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izkupiček od prenosa pravic je dohodek od prodaje lastninskih pravic (1. člen 249. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški, povezani z odstopom, so vključeni v stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (člen 253 prvega odstavka 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če med dodelitvijo nastanejo izgube, jih je treba upoštevati na poseben način - na podlagi 279. člena davčnega zakonika.

Postopek davčnega obračuna med odstopom je odvisen od tega, kdo je opravil odstop - prvotni upnik ali novi upnik.

Obračunavanje izgube pri odstopu terjatve s strani prvotnega upnika

Negativna razlika med dohodkom od uresničitve pravice do zahtevka in stroški prodanega blaga (dela, storitev) je izguba prvotnega upnika (odstavki 1, 2 člena 279 Davčnega zakonika Ruske federacije) .

Če je prenos opravljen pred rokom plačila po glavni pogodbi, mora prvotni upnik pri obračunavanju izgube upoštevati 1. odstavek 279. člena davčnega zakonika. Po njem do 31. decembra 2014 izguba, ki zmanjšuje obdavčljivi dobiček, v tem primeru ne more preseči zneska obresti, ki bi jih davčni zavezanec plačal z izposojo zneska v višini izkupička od odstopa terjatve. Te obresti je treba izračunati v skladu s pravili člena 269 davčnega zakonika za obdobje od datuma dodelitve pravice do datuma plačila, določenega z glavno pogodbo.

Novo besedilo 1. odstavka 279. člena davčnega zakonika, ki začne veljati 1. januarja 2015, ponuja davčnemu zavezancu dva načina za izračun obdavčljive izgube iz odstopa, med katerimi lahko izbirate:

• na podlagi najvišje obrestne mere, določene za ustrezno vrsto valute v odstavku 1.2 člena 269 davčnega zakonika za dolžniško obveznost, ki je enaka dohodku iz odstopa pravice do terjatve, za obdobje od datuma odstopa do datuma plačila po prodajni pogodbi;
• na podlagi obrestne mere, potrjene v skladu z metodami, določenimi v oddelku V.1 zakonika o notranjih prihodkih za takšno dolžniško obveznost. Posebne metode so zapisane v členu 105.7 davčnega zakonika.

Vaša izbira mora biti določena v računovodski politiki.

Aktiv JSC je 10. aprila odpremil Vympel LLC blago v vrednosti 118.000 rubljev, vključno z DDV 18.000 rubljev. Rok plačila blaga po pogodbi je 30. april.

Izguba Aktiv JSC je znašala:

Recimo, da je bila stopnja refinanciranja v obravnavanem obdobju 8%.

Najvišjo obrestno mero za dolžniške obveznosti v rubljih je treba izračunati na podlagi obrestne mere, ki je enaka 14,4% letno:

8 % × 1,8 = 14,4 %

Izračunajte znesek obresti:

(99.000 rubljev × 14,4% / 365 dni) × 16 dni = 580 rubljev.

Izguba v tej višini se lahko upošteva pri obdavčitvi dobička.

Izguba, ki je ni mogoče upoštevati, bo:

19 000 rubljev. - 580 rubljev. = 18 420 rubljev.

Aktiv JSC je v računovodski politiki določil, da bo izgubo iz dodelitve določil na podlagi najvišje obrestne mere, določene za ustrezno vrsto valute, klavzula 1.2 čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije. Za leto 2015 bo:

Postopek obračunavanja izgube pri dodelitvi po datumu zapadlosti plačila po glavni pogodbi določa 2. odstavek 279. člena davčnega zakonika.

V tem primeru je možno izgubo v celoti upoštevati kot neposlovne odhodke. Do 31. decembra 2015 se 50% zneska izgube upošteva na dan odstopa pravice, preostalih 50% pa po 45 koledarskih dneh. Od 1. januarja 2015 se lahko ta izguba prizna kot pavšalni znesek.

Pri obračunavanju prihodkov in odhodkov na podlagi nastanka poslovnega dogodka se datum prenosa pravice do terjatve določi kot dan, ko stranke podpišejo akt o odstopu pravice do terjatve (5. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza).

Uporabimo pogoje prejšnjega primera. Predpostavimo, da Vympel LLC ni plačal blaga v roku, določenem s pogodbo. Aktiv JSC je svojo terjatev odstopil 15. maja.

Izguba, ki se lahko upošteva kot del neposlovnih odhodkov, bo:

118.000 rubljev - 99.000 rubljev. = 19.000 rubljev.

19 000 rubljev. × 50% = 9500 rubljev.

19 000 rubljev. × 50% = 9500 rubljev.

Davčni obračun ob odstopu terjatve s strani novega upnika

Novi upnik lahko ponovno odstopi terjatev. Za namene davka od dohodka se bo taka operacija štela za prodajo finančnih storitev (3. člen 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da je treba pri ugotavljanju davčne osnove zanj upoštevati določbe 268. člena davčnega zakonika.

Davčna osnova za naknadni odstop se določi na naslednji način:

Če novi upnik upošteva prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, se mora prejem dohodka zanj odražati na datum naknadnega odstopa ali na dan, ko dolžnik izpolni terjatev (5. odstavek 271. člena davčnega zakona). zakonik Ruske federacije).

Če so stroški pridobitve pravice do terjatve presegli dohodek od njene prodaje, se lahko takšna izguba upošteva pri obdavčitvi dobička (odstavek 2, člen 268 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Dokumentarni dokaz o izgubi

Potrditev izgube, ki jo je davčni zavezanec-upnik prejel pri uveljavljanju pravice do terjatve (odstopa) dolga tretji osebi, bi morali biti dokumenti, ki potrjujejo obstoj dolga, pravica do terjatve, ki je bila uveljavljena. Če takšnih dokumentov ni, se izguba ne upošteva kot odhodek pri določanju davčne osnove za dohodnino (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 1. decembra 2015 št. SD-4-3 / [e-pošta zaščitena]).

Tretji odstavek 385. člena Civilnega zakonika Ruske federacije zahteva od upnika, ki je terjatev odstopil drugi osebi, da mu prenese dokumente, ki potrjujejo pravico (terjatev), in zagotovi informacije, pomembne za uveljavljanje te pravice ( zahtevek). Terjatev preide na prevzemnika ob sklenitvi pogodbe o odstopu pravice do terjatve, razen če zakon ali pogodba ne določa drugače (2. člen 389.1. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).

Novi upnik lahko v nekaterih primerih vztraja pri prenosu izvirnikov, na primer za prenos na novega pridobitelja v primeru nadaljnjega odstopa ali za predložitev sodišču v primeru spora z dolžnikom.

Poleg tega, če je v pogodbi o odstopu v razdelku o prenosu dokumentov splošno besedilo "dokazila", potem je treba na podlagi zakona predložiti izvirnike (2. odstavek 385. člena Civilnega zakonika RS). Ruska federacija).

Če se je kljub temu zgodilo, da je odstopnik prisiljen izročiti originale prevzemniku, mora sam poskrbeti, da ima kopije dokumentov, ki ne bodo povzročale pritožb inšpektorjev.

Ne pozabite, da vas davčni zakonik ne zavezuje k potrditvi stroškov izključno z izvirnimi dokumenti. Zahteva le, da so dokazila sestavljena v skladu z rusko zakonodajo (običaji poslovnega prometa, ki se uporabljajo v tuji državi, kjer so bili izdatki) (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Torej, če imate pravilno overjene kopije namesto originalov, potem se ni treba bati. Kopije morajo biti overjene s podpisom vodje in, če je na voljo, s pečatom.

Pri prenosu dokumentov je treba sestaviti potrdilo o prevzemu. V njem med drugim navedite, ali gre za kopije ali originale in število strani.

In da ne bo nesoglasij z inšpektorji, je bolje, da v cesijski pogodbi predpišete, katere dokumente, v kakšnem roku in v kakšni obliki (izvirnike ali kopije) odstopnik prenaša prevzemniku.

Spomnimo, da sta stranki posla o odstopu terjatve terjatve, ki se imenuje cesija, odstopnik (prvi upnik) in prevzemnik (novi upnik).

Terjatev, ki se prodaja po cesijski pogodbi, se poplača od odstopnika. Zaradi transakcije ima prihodke in odhodke, lahko pa nastanejo tudi izgube.

Stroški odstopa terjatve se pripoznajo kot del drugih prihodkov od datuma prenosa pravice do terjatve na novega upnika (člen 7 PBU 9/99 "Dohodek organizacije", odobren z odredbo Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n). Hkrati se zneski odpisanih terjatev priznajo kot drugi odhodki (odstavki 11, 14.1 PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobreni z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999 št. 33n).

Če je razlika med prihodki od unovčitve terjatve in nabavno vrednostjo prodanega blaga (del, storitev) negativna, je izguba.

Vrstni red, v katerem se ta izguba upošteva pri izračunu davka od dohodka, je določen v členu 279 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati so določena lastna pravila za dve situaciji, v katerih lahko pride do izgube zaradi prenosa pravic: pred datumom zapadlosti (1. člen 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in po zapadlosti plačila. (odstavek 2 člena 279 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pred rokom

Davčni zavezanec ima pravico do upoštevanja nastale izgube v znesku, ki ne presega višine obresti, ki se lahko obračunajo na znesek odstopljene terjatve za čas od trenutka odstopa do izteka plačilnega roka za odstopljeno terjatev. zahtevek:

• na podlagi najvišjih obrestnih mer, ki se uporabljajo pri obračunavanju obresti na nadzorovane transakcije kot del odhodkov (odstavek 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• na podlagi stopenj, katerih vrednost potrdi davčni zavezanec v skladu z metodami, določenimi v oddelku V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za določeno dolžniško obveznost.

Eno od teh metod je treba določiti v računovodski politiki.

Odstavek 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije določa intervale za omejitev obrestnih mer za dolžniške obveznosti, odvisno od vrste valute dolga.

Zlasti za dolžniške obveznosti, izdane v rubljih, kot rezultat transakcije, priznane kot nadzorovane v skladu z 2. odstavkom čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije je najvišja obrestna mera določena na 125% ključne obrestne mere Banke Rusije. Za leto 2016 je ključna obrestna mera določena na 11% (Odlok Banke Rusije z dne 11. decembra 2015 št. 3894-U).

Za dolžniško obveznost v evrih – v višini obrestne mere EURIBOR v evrih, povečane za 7 odstotnih točk. Na dolžniško obveznost, izdano v kitajskih juanih, v višini šanghajske medbančne obrestne mere SHIBOR v kitajskih juanih, povečana za 7 odstotnih točk.

Za dolžniško obveznost, izdano v drugih valutah - v višini obrestne mere LIBOR v ameriških dolarjih, povečane za 7 odstotnih točk.

Po pogodbi o dobavi v letu 2016 je prodajalec kupcu odposlal blago v vrednosti 1.180.000 rubljev, vključno z DDV v višini 180.000 rubljev. V pogodbi je določen rok plačila posla. 30 dni pred rokom plačila je dobavitelj (odstopnik) odstopil pravico zahtevati izpolnitev obveznosti s strani kupca (dolžnika) tretji organizaciji (prejemniku) za 1.000.000 rubljev.

Izguba te transakcije je znašala 180.000 rubljev. (1.180.000 rubljev - 1.000.000 rubljev).

Izračunajte znesek izgube, ki se lahko upošteva pri izračunu dohodnine.

Najvišja vrednost obrestne mere za dolžniške obveznosti v rubljih, določena s klavzulo 1.2 čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije, je 125% ključne obrestne mere Banke Rusije, to je 13,75% (11,00 × 125).

Zato bo znesek izgube, ki ga lahko organizacija upošteva pri izračunu davka od dohodka v letu 2016, 11.302,37 rubljev. (1.000.000 rubljev × 13,75%: 365 dni × 30 dni).

V računovodstvu izguba v višini 180.000 rubljev. od odstopa terjatve se upošteva med drugimi odhodki.

Zaradi razlik v računovodstvu obstaja stalna razlika, kar je enako 168 697,63 rubljev. (180.000 rubljev - 11.302,37 rubljev), kar pomeni nastanek stalne davčne obveznosti v višini 33.739,53 rubljev. (168.697,63 rubljev × 20%).

Po preteku roka

Organizacije, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, lahko upoštevajo izgubo zaradi odstopa pravice do terjatve, ki je bila opravljena tretji osebi po plačilnem roku, določenem s pogodbo o prodaji blaga (dela, storitev), na dan datum te dodelitve (odstavek 2, člen 279 Davčnega zakonika Ruske federacije) .

Najboljša rešitev za računovodjo

Berator "Praktična enciklopedija računovodje" je elektronska publikacija, ki bo našla najboljša rešitev za katero koli računovodsko nalogo. Za vsako posebno temo obstaja vse, kar potrebujete: podroben algoritem dejanj in objav, primeri iz prakse resničnih podjetij in vzorci izpolnjevanja dokumentov

SEM ZA. Ponimatkin,
revizor, Sankt Peterburg

V skladu s 1. odstavkom čl. 382 Civilnega zakonika Ruske federacije (CC RF) je odstop pravice do terjatve (cesija) sporazum o zamenjavi prejšnjega upnika, ki odstopi od obveznosti, z drugo osebo, ki ji pripadajo vse pravice nekdanji upnik se prenese. Upnik, ki je svojo terjatev odstopil dolžniku, se imenuje odstopnik; oseba, ki je prejela terjatveno pravico, je cesionar. Vrsta pogodbe o odstopu ni zakonsko opredeljena, vendar pa 4. točka 2. čl. 454 Civilnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se splošne določbe o kupoprodajni pogodbi uporabljajo za prodajo premoženjskih pravic, ki je odstop, razen če iz vsebine ali narave teh pravic ne izhaja drugače. Tako je treba tožbo za odstop terjatve šteti kot tožbo za prodajo lastninske pravice. To ugotovitev podpira predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki v svoji odločbi z dne 29. decembra 1998 N 1676/98 poudarja, da prenos pravice do terjatve po prodajni pogodbi ni v nasprotju s pravno naravo instituta odstopa terjatev.

Pri sklenitvi cesijske pogodbe mora priti do spremembe oseb v obveznosti. To pomeni, da morajo stranke narediti niz potrebno ukrepanje, ki kaže na popolno in brezpogojno spremembo oseb v obveznosti, iz katere je nastala odstopljena terjatvena pravica. Z odstopom od glavne obveznosti prvotni upnik preneha s svojim dolžnikom vsako obligacijsko razmerje.

Odstopno pogodbo o obveznosti trajne narave bo sodišče razglasilo za nično. Z drugimi besedami, po pogodbi o storitvah, ki še ni prenehala in je bila sklenjena za eno leto, pravice zahtevati plačilo za storitve, opravljene na primer v maju, ni mogoče odstopiti, saj je po takšni pogodbi o storitvah enaka sestava oseb in med njimi ostajajo isti razlogi za nastanek pravnih razmerij. V tem primeru je odstop terjatve možen le ob prenehanju trajanja pogodbe v celoti.

Če zakon ali pogodba ne določata drugače, preide pravica prvotnega upnika v skladu s čl. 384 Civilnega zakonika Ruske federacije novemu upniku v obsegu in pod pogoji, ki so obstajali v času prenosa pravic. Z drugimi besedami, prvotni upnik mora na novega upnika prenesti vsa svoja razmerja po glavni obveznosti, z aktom prenesti vso dokumentacijo, ki potrjuje obstoj obveznosti in je podlaga za uveljavljanje terjatev. V praksi so pogosti primeri, ko prvotni upnik s prepustitvijo svoje terjatve drugi osebi spremeni vsebino te terjatve. Na primer, prodajalec, ki ima denarno terjatev do kupca, prenese na novega upnika pravico zahtevati od kupca dobavo surovin, materiala ipd. Očitno je, da je tako določena pogodba o odstopu neveljavna, saj prodajalec nima, v razmerju do njegovega
dolžnik blagovne terjatve.

Z odstopom terjatve ni mogoč prenos dela terjatve iz obveznosti. Na primer, če dolžnik po pogodbi dolguje 500.000 rubljev, potem njegov upnik ne more odstopiti pravice zahtevati 250.000 rubljev. tretji osebi, preostalih 250.000 rubljev. izterjati od dolžnika.

Nedopustno je, da bi prvotni upnik prenesel pripadajočo pravico brez prenosa nanj prenesene obveznosti, kar izhaja iz bistva razmerja do dolžnika.

Organizacije, ki izvajajo dejanja za odstop terjatve, morajo razlikovati med odstopom terjatve (cesijo) in financiranjem proti odstopu denarne terjatve (faktoring). V jeziku civilnega prava se storitev, povezana s plačilom terjatev, imenuje financiranje proti odstopu denarne terjatve (43. poglavje Civilnega zakonika Ruske federacije). Pogodba o faktoringu ima veliko skupnega s pogodbo o prenosu pravic upnika na drugo osebo - cesijo (člen 382 Civilnega zakonika Ruske federacije), saj finančni agent (v cesiji - novi upnik) ) prenese terjatveno pravico na strankinega dolžnika (v cesiji - prvotnega upnika) po zahtevi odstopljenega finančnega posrednika. Hkrati poglavje 43 Civilnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določb, da se pravila, ki urejajo cesijo, lahko uporabljajo za razmerja, ki izhajajo iz financiranja proti odstopu denarne terjatve. Med cesijo in faktoringom torej obstajajo razlike, glavna razlika pa je v tem, da faktoring ni oblika menjave oseb v obveznosti. Poleg tega čl. 825 Civilnega zakonika Ruske federacije vsebuje zahtevo, da finančni agent - komercialna organizacija pridobi dovoljenje (licenco) za financiranje proti odstopu denarne terjatve. Samo banke in druge kreditne organizacije ne smejo dobiti takega dovoljenja. Pri tem velja posebno pozornost posvetiti vsebini pogodbe, v skladu s katero se terjatvena pravica prenaša.

Računovodstvo in davki pri odstopniku

Po čl. 128, 132 Civilnega zakonika Ruske federacije so lastninske pravice terjatve sestavni del premoženje organizacije, v zvezi s katerim je postopek obračunavanja odstopa pravice do terjatve enak postopku evidentiranja transakcij s premoženjem organizacije.

Odstop terjatve bo za prvotnega upnika veljal za dejanje v zvezi z odtujitvijo premoženja. Če organizacija izgubi pravico do terjatve dolga (v skladu s sklenjenim sporazumom), so ustrezne terjatve predmet poplačila z uporabo računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" za računovodstvo te poslovne transakcije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16.03. .1998 N 04-07-04). Knjigovodske knjižbe v zvezi z odtujitvijo terjatev po cesijski pogodbi bodo izgledale takole:

Dt 51, 50, 60, 76 Kt 91 - sredstvo (terjatev) je bilo prodano po cesijski pogodbi;

Dt 91 Kt 76, 60 - znesek terjatev je odpisan;

Dt 91 Kt 20 - odpišejo se stroški, povezani z odtujitvijo tovrstnega sredstva.

Operacija odstopa terjatve ima za prvotnega upnika vrsto davčnih posledic.

Davčno računovodska politika odstopnika lahko določi trenutek, ko nastane obveznost za plačilo DDV in davka od uporabnikov cest, kot dan plačila blaga (gradenj, storitev). V tem primeru se kot dan plačila blaga (dela, storitev) prizna dan prenosa pravice do terjatve na tretjo osebo na podlagi pogodbe o odstopu (3. pododstavek 2. odstavka 167. davčnega zakonika Ruske federacije). Obveznost plačila davka za uporabnike cest nastane tudi v obdobju, v katerem je bila opravljena dodelitev pravice do terjatve (odstavek 31 Navodila Ministrstva za davke Rusije z dne 04.04.2000 N 59 „O postopku za izračun in plačilo davkov, ki jih prejmejo cestni skladi« (v nadaljnjem besedilu - Navodilo št. 59).

Za namene izračuna davka od dohodkov v letu 2002 imajo organizacije z neznatnim obsegom prihodkov pravico do uporabe postopka gotovinskega ugotavljanja prihodkov in odhodkov. V čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije je merilo za najvišjo vrednost prihodka opredeljeno kot povprečni kazalnik, izračunan iz celotnega prihodka od prodaje za zadnja štiri četrtletja, ki ne presega 1 milijona rubljev. na četrtletje brez DDV in prometnega davka.

Če kazalnik prihodkov omogoča organizaciji dodelitvi, da uveljavlja pravico do določitve datuma prejema dohodka na podlagi gotovine v skladu s čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije, potem je treba dohodek šteti za priznanega na dan prejema sredstev na bančne račune in (ali) na blagajni, prejema drugega premoženja (dela, storitev) in (ali) premoženjskih pravic, kot tudi poplačilo dolgov zavezancu na drug način.

Na dan prenosa pravice do terjatev se šteje, da je dolg kupca poplačan, blago (dela, storitve) dobavitelja pa plačano (odstavek 14 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije). z dne 14. novembra 1997 N 22 "Pregled sodna praksa uporaba zakonov o dohodnini). Tako podjetja, ki uporabljajo denarno metodo določanja dohodka, priznajo dan sklenitve pogodbe o odstopu kot trenutek plačila blaga (dela, storitev).

Rad bi opozoril na eno okoliščino. Če formalno upoštevate 2. odstavek čl. 273 davčnega zakonika Ruske federacije, lahko pridemo do naslednjega zaključka. Po tem odstavku čl. 273 zakonika je datum prejema dohodka dan prejema sredstev na bančne račune in (ali) gotovine. Koncept "dohodka" je razkrit v 1. odstavku čl. 248 davčnega zakonika Ruske federacije. Dohodek za namene poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje dohodek od prodaje blaga (del, storitev), lastninskih pravic in neposlovnega dohodka. Prihodki od prodaje se razumejo kot prihodki od prodaje blaga (dela, storitev), ugotovljeni na podlagi vseh prejemkov v zvezi s plačili za prodano blago (dela, storitve) ali premoženjske pravice, ob upoštevanju določb čl. 271, 273 Davčnega zakonika Ruske federacije. Koncept "realizacija blaga (dela, storitev)" je podan v čl. 39 davčnega zakonika Ruske federacije. Povezava do čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije je razloženo z dejstvom, da ima lahko izraz "prihodki od prodaje blaga (del, storitev)" v določenih okoliščinah drugačen pomen. Iz vsebine čl. 273 davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče sklepati, da je določitev dohodka odvisna od prejema sredstev, prejema drugega premoženja (dela, storitev) ali lastninskih pravic in ni odvisna od dejanske prodaje blaga. (gradnje, storitve) v skladu s 4. čl. 39 davčnega zakonika Ruske federacije. Tako se lahko po denarni metodi kot dohodek štejejo vsi prejemki (gotovina, premoženje, premoženjske pravice), ne glede na to, ali je bilo blago (delo, storitve) dejansko prodano ali ne.

Odhodki po denarni metodi se pripoznajo kot odhodki po njihovem dejanskem plačilu.

Če organizacija ne izpolnjuje meril, ki jih določa čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije ali določa računovodsko politiko za postopek priznavanja dohodka na podlagi nastanka poslovnega dogodka, ki ga vodijo norme čl. 271 davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru bo datum prejema dohodka za namene izračuna dohodnine dan prodaje blaga (dela, storitev), določen v skladu s 1. odstavkom 1. 39 davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega v skladu s 3. odstavkom čl. 271 davčnega zakonika Ruske federacije prejem dohodka ni odvisen od dejanskega prejema sredstev kot plačilo za prodano blago (dela, storitve).

Nemalokrat se zgodi, da upniška organizacija proda terjatev za znesek, manjši od zneska odstopljene terjatve. V tem primeru upoštevajte naslednje.

V skladu s 7. odstavkom Pravilnika o računovodstvu "Prihodki organizacij" PBU 9/99, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n, in odstavkom 11 Pravilnika o računovodstvu "Stroški organizacij" PBU 10/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n, se prihodki in odhodki, povezani z odtujitvijo sredstev organizacije, zlasti lastninskih pravic (terjatve), nanašajo na prihodke in odhodke iz poslovanja . Finančni rezultat iz takšnih poslov se odpiše na račun 99 "Poslovni izid". Tako se za namene računovodstva znesek izkupička za poslano blago (dela, storitve), ki se odraža na računu 90 "Prodaja", ne spremeni.

Davčni zakonik Ruske federacije za izračun DDV tudi ne predvideva zmanjšanja nabavne vrednosti prodanega blaga za znesek morebitne izgube od prodaje terjatev (1. člen 155. člen, 154. člen Davčni zakonik Ruske federacije). Na podoben način 31. odstavek Navodila N 59 določa, da se pri izračunu davka od uporabnikov cest vzame znesek prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) na podlagi pogodbenih razmerij in primarnih dokumentov, sestavljenih s kupcem blaga (gradnje, storitve), in ni odvisna od pogodbene vrednosti odstopljene pravice (terjatve).

Drugače je pri ugotavljanju predmeta obdavčitve dobička.

Za organizacije, ki uporabljajo denarno metodo, se bo dohodek od prodaje za namen obračuna dohodnine ugotavljal glede na višino odplačanih terjatev. Izguba od prodaje terjatev bo pripisana neposlovnim odhodkom (20. člen 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Za organizacije, ki izračunavajo dohodek na podlagi nastanka poslovnega dogodka, ima postopek ugotavljanja davčne osnove za dohodnino ob odstopu pravice do terjatve svoje značilnosti.

Člen 279 davčnega zakonika Ruske federacije določa dve možne možnosti obračunavanje izgube, ki izhaja iz poravnav za blago (dela, storitve), prodano z odstopom:

1) cesijska pogodba je sklenjena pred rokom plačila, ki ga določa pogodba o prodaji blaga (dela, storitev).

V tem primeru se negativna razlika med prihodki od unovčitve pravice do terjatve in nabavno vrednostjo prodanega blaga (del, storitev) davčno prizna kot izguba v mejah, ki ne presegajo oportunitetnih stroškov plačila. obresti. Hkrati je treba znesek alternativnih stroškov izračunati na podlagi zneska obresti, ki bi jih bilo mogoče plačati na dolžniško obveznost, ki je enaka dohodku iz odstopa pravice do terjatve za obdobje od datuma odstopa do datuma prenehanje terjatvene pravice. Hkrati se pri določanju najvišjega zneska obresti za namene poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije uporabljajo pravila čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije.

Spremembe drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije zvezni zakon z dne 29.05.2002 N 57-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 57-FZ), stavek "do datuma prenehanja pravice do terjatve" se nadomesti z besedilom "do dneva plačila, določenega s pogodbo o prodaji blaga (gradnje, storitve)". Poleg tega se te spremembe nanašajo na pravna razmerja, nastala od 1. januarja 2002.

Pred uvedbo sprememb z zakonom N 57-FZ se je datum prenehanja pravice do zahtevka razumel na naslednji način. Na podlagi pomena 1. odstavka čl. 279 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec-prodajalec odstopil tretji osebi svojo bodočo terjatev do kupca-dolžnika, saj je bila pogodba o odstopu sklenjena pred rokom plačila, določenim s pogodbo o prodaji blaga ( dela, storitve). Na splošno velja, da je prenehanje terjatve prvotnega upnika do dolžnika nastopilo v trenutku prenosa te terjatve po pogodbi na novega upnika, če je taka pravica obstajala ob njenem prenosu. V zgornjem odstavku je čl. 279 davčnega zakonika Ruske federacije je šlo za dogodek, ki naj bi se zgodil v prihodnosti, ko pride rok za plačilo. Posledično bi lahko s cesijsko pogodbo prenesena terjatev prenehala na davčnega zavezanca prodajalca šele po njenem nastanku. Tako je datum prenehanja terjatvene pravice do prodajalca razumel dan zapadlosti plačila po dobavni (pogodbeni) pogodbi.

Tako lahko sklepamo, da zakonodajalec ni spremenil pomena, ki ga vsebuje 1. odst. 279 davčnega zakonika Ruske federacije, vendar je navedel isto stvar, vendar v bolj razumljivem jeziku.

Glede pripisovanja odhodkom obresti na prejeta izposojena sredstva, ki niso nadzorovani dolg, veljajo naslednja pravila.

Natečene obresti na katero koli vrsto dolžniške obveznosti se pripoznajo kot odhodek, če njihov znesek ne odstopa za več kot 20 % navzgor ali navzdol od povprečne ravni obresti na dolžniške obveznosti, izdane v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji. V odsotnosti dolžniških obveznosti, izdanih v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji, se pri izdaji dolžniške obveznosti v rubljih upošteva najvišji znesek obresti, priznanih kot odhodek, enak stopnji refinanciranja Banke Rusije, povečani za 1,1-krat, in za 15% - za posojila v tuji valuti (odstavek 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije);

2) pogodba o odstopu je sklenjena po datumu zapadlosti plačila po pogodbi o prodaji blaga (dela, storitev).

Negativna razlika med prihodki od prodaje terjatve in nabavno vrednostjo prodanega blaga (del, storitev) se šteje kot izguba pri poslu odstopa terjatve in se všteva med neposlovne odhodke. . Poleg tega 50% izgube zmanjša davčno osnovo ob sklenitvi pogodbe o cesiji in prenosu povezanih dokumentov po zakonu, preostalih 50% pa po 45 dneh.

38. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so lahko predmet obdavčitve transakcije prodaje nepremičnin. Premoženje v davčnem zakoniku Ruske federacije se nanaša na predmete civilnih pravic (z izjemo lastninskih pravic), ki se nanašajo na premoženje v skladu s civilnim zakonikom Ruske federacije. To pomeni, da je z vidika davčne zakonodaje vse, kar je opredeljeno v 3. čl. 128 Civilnega zakonika Ruske federacije, razen lastninskih pravic, in sicer: stvari, vključno z denarjem, vrednostnimi papirji in drugo lastnino, dela in storitve, informacije, rezultati intelektualne dejavnosti, vključno z intelektualno lastnino, nematerialne koristi. Odstop je unovčenje lastninske pravice. Odstop torej ni predmet obdavčitve. Zato niti DDV niti davek na uporabnike cest nista predmet vrednosti unovčene lastninske pravice. V skladu s spremembami davčnega zakonika Ruske federacije z zakonom št. 57-FZ je predmet DDV le prenos lastninskih pravic.

V skladu s pogodbo o dobavi je prodajalec kupcu poslal izdelke v vrednosti 100.000 rubljev, vključno z DDV - 16.667 rubljev, z datumom plačila 1. marec 2002. Stroški poslanih izdelkov znašajo 70.000 rubljev. Nujna potreba po sredstvih je prisilila prodajalca, da je banki na podlagi acesne pogodbe odstopil pravico zahtevati od dolžnika celoten dolgovani znesek. Datum sklenitve pogodbe je 01.02.2002. Stopnja refinanciranja Banke Rusije od 1. februarja 2002 znaša 25% letno. V tem primeru banka nakaže 95.000 rubljev. V skladu z davčno računovodsko politiko prodajalec uporablja naslednji način ugotavljanja obdavčenih postavk:

Za namen obračuna DDV in davka od uporabnikov cest - “na plačilo”;

Za namen obračuna dohodnine – »po obračunu«.

V računovodstvu se izvedejo naslednji vnosi:

D-t 62 Set 90 - 100.000 rubljev. - izdelki so odposlani kupcu po dobavni pogodbi;

Dt 90 Kt 20 - 70.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga;

Dt 90 Kt 76, podračun "Odloženi DDV", - 16.667 rubljev. - obračunan DDV od poslanih, a neplačanih izdelkov;

Dt 91 Kt 62 - 100.000 rubljev. - transakcija odsvojitve sredstva po nabavni vrednosti se evidentira hkrati z odplačilom dolga zaradi odstopa terjatve;

Dt 76, podračun "Novi upnik", Kt 91 - 95.000 rubljev. - oblikovane terjatve za novega upnika;

Dt 99 Kt 91 - 5000 rubljev. - je bil odpisan negativen rezultat odtujitve premoženjskih pravic;

Dt 76, podračun "Odloženi DDV", Kt 68, podračun "Izračuni za DDV", - 16.667 rubljev. - obračunani DDV v breme proračuna (ob podpisu pogodbe o odstopu terjatve);

Dt 26 Kt 68, podračun "Izračuni davka na uporabnike cest", - 833 rubljev. [(100.000 rubljev - 16.667 rubljev) x 1%] - uporabnikom cest je bil zaračunan davek;

Dt 90 Kt 26 - 833 rubljev. - odpisan je bil davek od uporabnikov cest;

Dt 90 Kt 99 - 12.500 rubljev. (100.000 rubljev - 16.667 rubljev - 70.000 rubljev - 833 rubljev) - določen je bil finančni rezultat od prodaje;

Dt 51 Kt 76, podračun "Novi upnik", - 95.000 rubljev. - prejeta sredstva na račun pogodbe o odstopu terjatve.

Znesek dobička, ki je predmet obdavčitve v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, se bo razlikoval od dobička, določenega v skladu z računovodskimi pravili. V letu 2002 se obdavčljivi dobiček ugotavlja na podlagi podatkov davčnega knjigovodstva.

Po čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčno računovodstvo sistem posploševanja informacij za določitev davčne osnove za davek od dohodka na podlagi popolnih in zanesljivih informacij o poslovnih transakcijah, oblikovanih v skladu z zahtevami poglavja 25 Davčnega zakonika. Ruske federacije. Sistem davčnega računovodstva organizira davčni zavezanec neodvisno na podlagi načela zaporedja uporabe norm in pravil davčnega računovodstva, to je, da se uporablja zaporedno od enega davčnega obdobja do drugega. Postopek vodenja davčnih evidenc davčni zavezanec določi z računovodsko usmeritvijo za namene obdavčitve. Davčno računovodstvo temelji na primarnih dokumentih in analitičnih registrih.

Analitični registri služijo za sistematizacijo podatkov za vsak računovodski predmet v skladu z zahtevami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Odraz podatkov analitičnih registrov na računih se ne pojavi.

Davčno knjigovodstvo je organizirano, če se postopek združevanja in obračunavanja predmetov ter poslovnih transakcij za davčne namene razlikuje od postopka združevanja in evidentiranja v računovodstvu, ki jih določajo pravila računovodstvo.

Na podlagi podatkov primera se negativni rezultat od prodaje terjatev za namene obračuna davka od dobička všteva med neposlovne odhodke. Hkrati se znesek teh stroškov prilagodi ob upoštevanju zgoraj navedenega, kar se odraža v analitičnem davčnem računovodskem registru.

Analitični register za obračunavanje izgub iz odstopa terjatve

	Ime kmetij. poslovanje (št. pogodbe, št. akta)	Znesek odstopa terjatve	Znesek po cesijski pogodbi	Dobiček/izguba pri dodelitvi	Stopnja % ali Banka Rusije x 1,1	Mejna stopnja na dan (stolpec 6: 365 dni)	Datum prenehanja terjatve	Obračunsko obdobje (stolpec 8 - gr. 1)	Mejna vrednost odhodkov (skupina 9 x skupina 7 x skupina 4): 100	Znesek drugih odhodkov (skupina 10, če je skupina 10< гр. 5, иначе гр. 5)
	Odstop terjatve (odstopna pogodba št...)	100 000 rubljev.	95 000 rubljev.	5000 rub.					1995 rub.	1995 rub.
	Skupaj:								1995 rub.

Razlaga analitičnega registra:

V stolpcu 1 se navede datum posla za sklenitev pogodbe o odstopu;

V stolpcu 6 se izračuna mejna obrestna mera na leto, ki je enaka stopnji podobnih dolžniških obveznosti, ki jih je imel davkoplačevalec v tekočem četrtletju, ali obrestna mera Banke Rusije, povečana za 1,1-krat (25% x 1,1 \u003d 27,5%);

V stolpcu 7 se mejna obrestna mera na dan določi tako, da se podatki v stolpcu 6 delijo s 365 dnevi;

Stolpec 9 odraža število dni v obdobju od datuma dodelitve do datuma prenehanja pravice do terjatve (stolpec 8 - stolpec 1);

V stolpcu 10 se izračuna najvišji znesek izgube, ki je davčno sprejet kot odhodek (stolpec 4 x stolpec 7 x stolpec 9: 100);

V stolpcu 11 se navede znesek izgube iz stolpca 5, če ne presega najvišjega zneska odhodkov iz stolpca 10, sicer se v stolpcu 11 navede najvišji znesek odhodkov.

Iz pogojev primera in na podlagi analitičnega registra lahko sklepamo, da je znesek izgube (5000 rubljev) mogoče priznati kot neposlovne stroške le v okviru 1995 rubljev.

Konsolidirani analitični register o stroških organizacije za _______ 2002

		Višina proizvodnih in prodajnih stroškov	neposlovni stroški
........	Stroški materiala za proizvodnjo in prodajo (Analitični register št. ... od ...)	70 000 rubljev.
	Taksa za uporabo cest
		70 833 rubljev

Konsolidirani analitični register dohodkov organizacije za _______ 2002

	Ime poslovnega posla (št. primarnega dokumenta)	Prihodki od prodaje (brez DDV, trošarine in prometnega davka)	Neposlovni prihodki
.........	Prihodki od prodaje blaga (dela, storitev)	83 333 rubljev
	Skupaj za mesec:	83 333 rubljev

Pri izračunu davka od dohodka se prihodki od prodaje priznajo kot prihodki od prodaje blaga (del, storitev) (249. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri določanju dohodka izključujejo zneske davkov, ki jih davčni zavezanec predloži kupcem v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije (odstavek 1 člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta norma je pravna podlaga za odbitek DDV, trošarin, prometnega davka od dohodka pri izračunu dohodnine, saj je v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije te davke treba predložiti prodajalcu kupcu (člen 168, člen 198, odstavek 1 člena 354 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izračun davčne osnove za _______ 2002

	Ime operacij		Poraba	Izguba dobička
	Operacije za prodajo blaga (dela, storitev) lastne proizvodnje, kot tudi prihodki od prodaje premoženja, lastninskih pravic, razen prihodkov, navedenih v 2., 3., 4. in 5. členu te tabele; (Analitični vpisnik št... od...)	83 333 rubljev	70 833 rubljev	12 500 rubljev.
	Posli prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu
	Poslovanje prodaje kupljenega blaga
	Posli prodaje finančnih instrumentov terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu
	Posli prodaje osnovnih sredstev
	Poslovanje prodaje blaga (dela, storitev) storitvenih dejavnosti in kmetij
	Neprodajne transakcije		1995 rub.	1995 rub.
	Skupna davčna osnova:			10 505 rubljev
	Izključitev iz davčne osnove zneska izgube, ki je predmet prenosa v skladu s 1. čl. 283 davčnega zakonika Ruske federacije
	Stopnja dohodnine
	Dohodnina: stopnja (%) x (str. 8 - str. 9)			2521 rubljev.

Računovodstvo in davki pri prevzemniku

Novi upnik (prevzemnik) bo knjigovodstvo po cesijski pogodbi vodil na kontu 58 (»Kratkoročne finančne naložbe« po starem in »Finančne naložbe« po novem kontnem načrtu).

Pridobljeno terjatveno pravico, kot tudi vsako drugo finančno naložbo dolžniške narave, lahko dolžnik poplača ali proda tretji osebi. Pri odplačilu finančne naložbe s strani dolžnika, pa tudi pri prodaji tretji osebi, se obdavčitev izvaja po naslednjem načelu.

Osnova za DDV pri prodaji finančnih storitev v zvezi z odstopom terjatve s strani novega upnika se določi kot vsota presežka zneskov dohodkov, ki jih je novi upnik prejel z naknadnim odstopom terjatve. ali prenehanje ustrezne obveznosti nad zneskom stroškov za pridobitev navedene pravice do zahtevka (2. odstavek 155. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Prejemnik je pod pogoji primera kupil za 95.000 rubljev. pravico zahtevati od dolžnika 100.000 rubljev. Hkrati 5000 rubljev. predstavljajo znesek prevzemnikovega plačila. Če novi upnik ni imel dodatnih stroškov, povezanih s pridobitvijo pravice do terjatve, potem znesek 5.000 rubljev. predmet DDV.

Poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne daje nedvoumnega odgovora glede veljavne davčne stopnje za posle odstopa pravice do terjatve. Iz postopka določanja davčne osnove lahko sklepamo, da se za obdavčitev uporablja ocenjena stopnja, saj se davčna osnova oblikuje z DDV (155. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je v skladu z dodatki zakona N 57-FZ k odstavku 4 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je zdaj mogoče uporabiti ocenjeno stopnjo, kadar koli je to potrebno na podlagi vsebine določb 21. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije. Bralci revije naj bodo pozorni na dejstvo, da se z začetkom veljavnosti zakona N 57-FZ obračunska stopnja DDV določa na nov način: davčna stopnja je določena kot odstotek davčne stopnje (20 ali 10%) na davčno osnovo, vzeto kot 100% in povečano za pripadajočo davčno stopnjo (20% ali 10%). Z drugimi besedami, izračunana stopnja DDV zdaj ustreza 16,666666 % [(20: 120) x 100 %] ali 9,090909 % [(10: 110) x 100 %].

Dobiček, ki ga novi upnik prejme od prodaje terjatve, pridobljene na podlagi pogodbe o odstopu, je predmet davka od dohodka (člen 247, klavzula 1, člen 248 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je obdavčljivi dobiček enak razliki med dohodkom iz naknadnega odstopa ali prenehanja pravice do terjatve in začetno (obračunsko) vrednostjo te pravice. Začetni (računovodski) strošek pravice do terjatve se oblikuje na podlagi vseh stroškov za pridobitev pravice do terjatve (člen 279 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vendar je treba upoštevati naslednje. Za namene poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije so pri določanju dohodka zneski davkov, ki jih davčni zavezanec predloži kupcu blaga (dela, storitev, lastninskih pravic), izključeni iz njih. V skladu s čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije prodaja premoženjskih pravic ni priznana kot predmet obdavčitve. Posledično je 1. odstavek čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije določa predstavitev zneskov DDV za plačilo kupcu pri prodaji samo blaga (dela, storitev), razen lastninskih pravic. Iz tega lahko sklepamo, da znesek DDV, ki ga je prevzemnik plačal od zneska presežka (provizije), ne velja za davek, ki ga je prodajalec plačal kupcu. Posledično se bo po našem mnenju štelo za nezakonito zmanjšanje zneska dohodka iz odstopa ali prenehanja prejete terjatvene pravice za znesek DDV, ki ga je treba plačati v proračun.

Predmet obdavčitve za uporabnike cest je izkupiček od prodaje proizvodov (gradnje, storitve) in znesek razlike med prodajno in nabavno ceno blaga, prodanega kot rezultat nabavne, dobavne in tržno-trgovske dejavnosti ( člen 25 Navodila N 59). Prodaja drugega premoženja, in sicer: pridobljena terjatvena pravica - ne sodi v definicijo prodaje proizvodov (gradenj, storitev) in se ne nanaša na dejavnost nabave, dobave in trženja in trgovanja. Pri tem novi upnik ne obračunava in ne plačuje davka od uporabnikov cest na operacijo unovčevanja pridobljene terjatve.

Pridobitev terjatvene pravice in kasnejše poplačilo dolga se v knjigovodstvu prevzemnika odraža na naslednji način (uporabljeni so podatki iz primera):

Dt 58 Kt 76 - 95.000 rubljev. - se pridobitev terjatvene pravice odraža v višini dejanskih stroškov;

Dt 76 Kt 51 - 95.000 rubljev. - odražajo se poravnave s prvotnim upnikom (odstopnikom).

Finančne naložbe se nanašajo na različna sredstva organizacije. V skladu z normo 7. člena PBU 9/99 se prihodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarja, izdelkov in blaga, priznajo kot poslovni prihodki in se odražajo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Stroški, povezani s prodajo, odtujitvijo in drugim odpisom sredstev, razen denarnih sredstev, blaga in izdelkov, se obračunajo kot poslovni odhodki, ki se odražajo v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" (člen 11 PBU 10/99).

Dt 51 Kt 91 - 100.000 rubljev. - odraža poplačilo dolga s strani dolžnika v gotovini;

Dt 91 Kt 58 - 95.000 rubljev. - odpis začetnih stroškov finančnih storitev;

D-t 91 K-t 68, podračun "Izračuni za DDV", - 833 rubljev. - DDV se obračuna od razlike med prejetimi prihodki in nastalimi odhodki;

Dt 91 Kt 99 - 4167 rubljev. - odpis izida od prodaje drugih sredstev;

Dt 99 Kt 68, podračun "Izračuni dohodnine", - 1200 rubljev. (5000 rubljev x 24%) - davek od dohodka je bil zaračunan.

Za nekatere organizacije je lahko odstop ali uveljavljanje pravice do zahtevka glavna dejavnost. V tem primeru se te operacije v računovodstvu ne upoštevajo kot odtujitev drugih sredstev (niso poslovni prihodki), temveč kot prihodki iz rednega delovanja, ki se odražajo na računu 90 "Prodaja". V tem primeru je treba uporabnikom cest zaračunati davek. Obdavčitev bo izvedena od zneska razlike med prodajno in nabavno vrednostjo finančne naložbe, zmanjšane za znesek DDV. Takšna finančna naložba se bo v tem primeru štela za blago.